事业单位会计核算管理制度（实用18篇）

单位是工作和生活的基本场所，它承担着各种任务和责任。以下是小编为大家整理的单位绩效管理范文，希望能够对大家工作中的绩效管理有所帮助。

行政事业单位财务核算和会计管理的问题论文行政事业单位财务管理制度

在行政事业单位中，财务工作是很重要的一项工作，所以为了打好会计工作的基础，管理和规范行政事业单位会计基础性工作，保证会计资料的完整性，促进行政事业单位严格遵守国家财经法规，结合近几年来审计部门的事实调查以及会计基础工作中存在的问题，本文将从三方面进行论述。

一、会计基础工作的内容和重要性。

会计基础工作主要内容包括会计凭证的填制、审核。

由于在行政事业单位的安逸，造成了许多财务人员对工作的懈怠，发现错误不会积极改正，后来人也会按照原来不对或不好的方法做下去，恶性循环。长此以往，财务会计工作就出现了问题，使会计基础工作效率下降甚至混乱，造成会计职能作用不能有效的发挥，会计工作秩序出现问题。因此必须加强会计基础工作管理，提高会计基础工作的科学性、严谨性。

1.支出票据审核不严格，造成会计资料缺乏真实性。

对原始凭证审核不严格把关，会出现以下问题：发票的内容和应该用的发票不一致;一些凭证没有说服力自制凭证甚至是白条;记录的时间不准确或内容不完整。

2.资金管理不规范，现金乱支付现象严重。

在实际工作中存在着以下违规现象：

(1)总预算会计支出管理不规范，存在大额现金支付现象。总预算会计的各种会计凭证都不能用现金。行政事业单位却存在这种现象。这种行为严重违反了现金管理法律规范，给单位造成很大的'风险。

(2)现金账月未余额较大，这种资金管理很不安全，也会给单位带来一定的风险。

3.内部控制制度不严谨。

(1)资金管理制度没有建立。很多单位没有建立资金管理等制度，财会内部人员审核不严格，造成会计人员自己出钱承担损失。

(2)票据管理制度不健全。许多单位忽视对票据的管理甚至都没有设立，从而造成票据使用不符合规定，比较混乱。

4.会计科目的设置不正确。

(1)会计科目使用不正确。审计发现有些单位只设总账科目而有的设置总账科目、二级科目，每个单位都不统一，学习不规范，分不出每一年的具体账目。

(2)记账不规范。

记账内容填写不完整，记账凭证编号不科学，会计事项内容繁多，对应关系不明确，会计人员对帐务处理不及时、不明确。

(3)余留的账目没有及时清理长期挂账，

5.每个帐目都不相符。

有的单位“暂存款”明细科目与上年(月)结转余额不符，层层下去，所有账目都对不上，造成账账不符。

6.收入支出不符。

一是收入与支出都是虚报不准确，如：某单位底未经单位负责人批准，自行冲销暂付款50多万元，然后虚报收入和支出30万元，造成单位收入、支出不符。

二是拨入的上级补助资金核算不正确，造成收入支出不实。

7.其他方面存在的问题。

(1)对单位财务的管理和监督不到位。

(2)设账外账。调查发现，有些单位将应该计入财务的账目账外账，逃避监督。

(3)会计账记录完整、会计档案管理不规范。

1.加大会计法律法规的宣传。

由于部分行政事业单位的领导人和财务会计人员法律意识薄弱，或对财经法规的不重视，造成单位会计资料不准确，预算不科学等问题。所以要进一步加大《会计法》等相关法律法规的宣传，定期开展对相关财务人员进行普法的教育，以增强遵法守法意识，让财务人员明确什么事是不可以做的，认真履行自己的职责，是行政事业单位更好的履行自己的社会职能。

2.提高财务人员的认识。

会计人员要认真学习我国的财经法规，深刻认识自己工作的重要性，不断提高自己的业务水平，此外在日常的工作中还要明白会计工作不仅关系到本单位的经济建设，还关系到国家的利益，如果会计工作做不好，做不到位严重的还会损害国家利益，造成公共资源的浪费。

3.加强会计核算。

在行政事业单位会计核算过程中单位财务人员要认真履行自己的职责，对资产的增减、收支等项目都要及时准确的入账处理。如果发现有坐支，账实不符，偷逃国家税收等不合法律规定的事项要及时勇敢的制止纠正。

4.完善会计监督。

行政事业单位要不断完善会计监督制度，保证会计监督的效益、保证会计工作可以真实有效的进行，保护国家财产的安全。在进行会计监督的过程中确保自己不受人情、利益的诱导，提高自己的职业道德素质，树立正确的权利观，利益观，始终把国家利益放在首位，督促会计部门的工作有效的开展。

随着我国市场经济的不断完善和发展，行政事业单位的会计核算和财务管理也变得越来越复杂。针对其现今存在的不足，我们必须采取相关的政策和措施来加强其财务管理力度。行政事业单位必须紧跟时代的潮流，不断完善财务核算和会计管理的制度，更好的实现行政事业单位的社会职能。在此过程中就要以国家的法律制度为准，不断提高财务会计人员的价值观和世界观，加强会计核算，完善会计凭证取得、登记等过程，并加强监督，使会计工作和我国的经济建设更好、更有效的开展。

行政事业单位会计管理制度

第一条为加强政府机关事业单位的财务管理和会计核算工作，合理组织收入、节约费用开支、防止国有资产流失、提高资金使用效益、强化财务监督，使各项财务收支符合现行财务会计制度的要求，促进我镇经济及社会各项事业和谐发展，结合我镇实际，制定本制度。

第二条收入包括各项协调款、项目资金、上级专款、捐赠收入、其他收入等各种来源资金；支出包括经常性支出（办公费、车辆燃修、招待费、书报费、差旅费、通讯费等）、专款支出、基建支出、其他支出等各种资金支出。

第三条严格实行资金“收支两条线”管理制度。各单位取得资金收入时，必须出具省财政厅监制的《山东省往来结算统一收据》，并加盖财政所公章，任何单位和个人不得私自印制收据。各单位取得收入后，必须在3日内缴存至镇财政预算外专户，否则按公款私存处理。严禁任何单位和个人截留资金及坐收坐支现象的发生。

第四条进入预算外帐户的资金由财政所统一管理，政府集中调拨使用，实行镇长一支笔签字制度。

第三章报帐制度。

第五条报销单据以部门为单位，每月1—10日集中报账，每部门要设一名固定报帐员，非报帐员报帐，财务部门可以不予办理。

第六条对各部门日常零星开支实行备用金制度。财务部门根据各业务部门的的支出规模，合理确定备用金数额，由各部门报帐员填写备用金领取单后领取使用。

第七条单位或个人有报销项目，必须提供有对方单位加盖公章或财务章的完整、真实、合法、有效的正式发票或收据，否则一律不予报销。报销发票时要遵循以下程序：经办人签字并注明事由，分管领导签字，财政所审查核实，镇长签字，入帐报销。

第八条各项开支都要本着勤俭节约的原则进行。一般业务支出，要由分管领导同意；其他特殊或大项支出，须报镇主要领导同意，必要时要通过集体研究决定。

第九条对单项超1000元的业务支出，各单位不能自行以现金支付，原则上通过镇财政直接拨付到对方账户。

第十条政府经费支出要根据领导签批意见及时进行帐务处理，财务部门备用金不足时，要及时向分管领导反映并列清支出计划报镇长签批拨款。

第十一条对专项支出尤其是涉及农户的资金支出，必须严格执行上级有关规定，切实做到专款专用；在资金支出、发放时，具体承办单位要提供对方银行开户信息，完善手续后，由财务部门直接将款项打入对方账户或“惠农一本通”存折，严禁以现金支出或发放。

第四章内部稽核控制制度。

第十二条为了加强机关内部财务管理，保证财产物资的安全可靠，保证会计资料的准确性和可靠性，保证机关经费的使用效益，财务管理实行内部稽核控制制度。

第十三条各财会人员必须在规定的岗位职责范围内办理会计事项。帐务处理必须按规定的程序办理。会计档案借阅，必须经过领导批准，严格执行安全和保密制度。

第十四条财务工作按照机构分设，职务分离，钱、帐、物分管的原则进行管理。每一项业务的各经办人员相互牵制，相互制约。出纳、记帐、稽核岗位人员不得相互兼任。

第十五条稽核人员的职责：稽核人员要坚持原则，忠于职守，认真查核，严守秘密。对各种原始凭证（包括自制凭证）的合法性、合规性、合理性进行审核。有权对不合规定、手续不完备的票据，予以退回，要求更正、补充；有权向有关人员询问经济业务内容，查对原始记录，索取证明材料，有权对存在问题提出处理意见和改进管理的建议；对违反财会制度或损害国家、公众利益的收支，应予制止和纠正，制止纠正无效的，要向主要领导或有关监督部门汇报。对违法乱纪人员和因严重失职造成国家和集体财产重大损失的人员提出处理意见。稽核人员对原始凭证的取得和填制情况进行审核，记帐凭证填制后，必须对每一页记帐凭证的内容进行审核。

1、记帐凭证是否附有原始凭证，记录的经济内容是否与所附的原始凭证内容相符；

2、会计科目的'运用和金额填列是否正确；

3、记帐凭证的摘要、日期、附件张数、章印、编号等是否齐全；

4、审核凭证所记录的经济业务是否合法、合理。

稽核人员对帐簿的设置、种类帐簿的登记是否符合要求、是否规范，总帐与明细帐是否平行登记，月末相关帐户余额是否对应或一致，帐簿的启用、结帐和对帐、记帐错误的更正方法等方面进行审核。

事业单位会计核算管理制度

一、为了规范事业单位的会计核算，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《事业单位会计准则》和《事业单位财务规则》，制定本制度。

二、本制度适用于各级各类事业单位，下列事业单位除外：

（一）按规定执行《医院会计制度》等行业事业单位会计制度的事业单位；

（二）纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或小企业会计准则的事业单位。

参照公务员法管理的事业单位对本制度的适用，由财政部另行规定。

三、事业单位对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算。

四、事业单位会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制。

五、事业单位应当按照《事业单位财务规则》或相关财务制度的规定确定是否对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销。

对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销的，按照本制度规定处理。

不对固定资产计提折旧、不对无形资产进行摊销的，不设置本制度规定的“累计折旧”、“累计摊销”科目，在进行账务处理时不考虑本制度其他科目说明中涉及的“累计折旧”、“累计摊销”科目。

六、事业单位会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出。

（一）事业单位应当按照本制度的规定设置和使用会计科目。

在不影响会计处理和编报财务报表的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些明细科目。

（二）本制度统一规定会计科目的编号，以便于填制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计信息化管理。事业单位不得打乱重编。

（三）事业单位在填制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填列科目编号、不填列科目名称。

八、事业单位应当按照下列规定编报财务报表：

（一）事业单位的财务报表由会计报表及其附注构成。会计报表包括资产负债表、收入支出表和财政补助收入支出表。

（三）事业单位应当根据本制度规定编制并对外提供真实、完整的财务报表。事业单位不得违反本制度规定，随意改变财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的财务报表有关数据的会计口径。

（四）事业单位财务报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。

（五)事业单位财务报表应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员）签名并盖章。

九、事业单位会计机构设置、会计人员配备、会计基础工作、会计档案管理、内部控制等，按照《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作规范》、《会计档案管理办法》、《行政事业单位内部控制规范（试行）》等规定执行。开展会计信息化工作的事业单位，还应按照财政部制定的相关会计信息化工作规范执行。

十、本制度自2013年1月1日起施行。1997年7月17日财政部印发的《事业单位会计制度》（财预字﹝1997﹞288号）同时废止。

一、资产类。

一、本科目核算事业单位的库存现金。

二、事业单位应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，并按照本制度规定核算现金的各项收支业务。

三、库存现金的主要账务处理如下：

（一）从银行等金融机构提取现金，按照实际提取的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；将现金存入银行等金融机构，按照实际存入的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

（二）因内部职工出差等原因借出的现金，按照实际借出的现金金额，借记“其他应收款”科目，贷记本科目；出差人员报销差旅费时，按照应报销的金额，借记有关科目，按照实际借出的现金金额，贷记“其他应收款”科目，按其差额，借记或贷记本科目。

（三）因开展业务等其他事项收到现金，按照实际收到的金额，借记本科目，贷记有关科目；因购买服务或商品等其他事项支出现金，按照实际支出的金额，借记有关科目，贷记本科目。

四、事业单位应当设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。

每日账款核对中发现现金溢余或短缺的，应当及时进行处理。

如发现现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的部分，借记本科目，贷记“其他应付款”科目；属于无法查明原因的部分，借记本科目，贷记“其他收入”科目。如发现现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款”科目，贷记本科目；属于无法查明原因的部分，报经批准后，借记“其他支出”科目，贷记本科目。

现金收入业务较多、单独设有收款部门的事业单位，收款部门的收款员应当将每天所收现金连同收款凭据等一并交财务部门核收记账；或者将每天所收现金直接送存开户银行后，将收款凭据及向银行送存现金的凭证等一并交财务部门核收记账。

五、事业单位有外币现金的，应当分别按照人民币、各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。有关外币现金业务的账务处理参见“银行存款”科目的相关规定。

六、本科目期末借方余额，反映事业单位实际持有的库存现金。

一、本科目核算事业单位存入银行或其他金融机构的各种存款。

二、事业单位应当严格按照国家有关支付结算办法的规定办理银行存款收支业务，并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业务。

三、银行存款的主要账务处理如下：

（一）将款项存入银行或其他金融机构，借记本科目，贷记“库存现金”、“事业收入”、“经营收入”等有关科目。

（二）提取和支出存款时，借记有关科目，贷记本科目。

四、事业单位发生外币业务的，应当按照业务发生当日（或当期期初，下同）的即期汇率，将外币金额折算为人民币记账，并登记外币金额和汇率。

期末，各种外币账户的外币余额应当按照期末的即期汇率折算为人民币，作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益计入相关支出。

（一）以外币购买物资、劳务等，按照购入当日的即期汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币金额，借记有关科目，贷记本科目、“应付账款”等科目的外币账户。

（二）以外币收取相关款项等，按照收取款项或收入确认当日的即期汇率将收取的外币或应收取的外币折算为人民币金额，借记本科目、“应收账款”等科目的外币账户，贷记有关科目。

（三）期末，根据各外币账户按期末汇率调整后的人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益，借记或贷记本科目、“应收账款”、“应付账款”等科目，贷记或借记“事业支出”、“经营支出”等科目。

五、事业单位应当按开户银行或其他金融机构、存款种类及币种等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月度终了，事业单位银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因并进行处理，按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。

六、本科目期末借方余额，反映事业单位实际存放在银行或其他金融机构的款项。

一、本科目核算实行国库集中支付的事业单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。

二、零余额账户用款额度的主要账务处理如下：

（一）在财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，根据通知书所列数额，借记本科目，贷记“财政补助收入”科目。

（二）按规定支用额度时，借记有关科目，贷记本科目。

（三）从零余额账户提取现金时，借记“库存现金”科目，贷记本科目。

（四）因购货退回等发生国库授权支付额度退回的，属于以前年度支付的款项，按照退回金额，借记本科目，贷记“财政补助结转”、“财政补助结余”、“存货”等有关科目；属于本年度支付的款项，按照退回金额，借记本科目，贷记“事业支出”、“存货”等有关科目。

（五）年度终了，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记本科目。事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“财政补助收入”科目。

下年初，事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理，借记本科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。事业单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度的，借记本科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。

三、本科目期末借方余额，反映事业单位尚未支用的零余额账户用款额度。本科目年末应无余额。

一、本科目核算事业单位依法取得的，持有时间不超过1年（含1年）的投资，主要是国债投资。

二、事业单位应当严格遵守国家法律、行政法规以及财政部门、主管部门关于对外投资的有关规定。

三、本科目应当按照国债投资的种类等进行明细核算。

四、短期投资的主要账务处理如下：

（一)短期投资在取得时，应当按照其实际成本(包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

（二）短期投资持有期间收到利息时，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“其他收入——投资收益”科目。

（三）出售短期投资或到期收回短期国债本息，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照出售或收回短期国债的成本，贷记本科目，按其差额，贷记或借记“其他收入——投资收益”科目。

五、本科目期末借方余额，反映事业单位持有的短期投资成本。

一、本科目核算实行国库集中支付的事业单位应收财政返还的资金额度。

二、本科目应当设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目，进行明细核算。

三、财政应返还额度的主要账务处理如下：

（一）财政直接支付。

年度终了，事业单位根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记本科目（财政直接支付），贷记“财政补助收入”科目。

下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时，借记有关科目，贷记本科目（财政直接支付）。

（二）财政授权支付。

年度终了，事业单位依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，借记本科目（财政授权支付），贷记“零余额账户用款额度”科目。事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记本科目（财政授权支付），贷记“财政补助收入”科目。

下年初，事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目（财政授权支付）。事业单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目（财政授权支付）。

四、本科目期末借方余额，反映事业单位应收财政返还的资金额度。

一、本科目核算事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

二、本科目应当按照开出、承兑商业汇票的单位等进行明细核算。

三、应收票据的主要账务处理如下：

（一）因销售产品、提供服务等收到商业汇票，按照商业汇票的票面金额，借记本科目，按照确认的收入金额，贷记“经营收入”等科目，按照应缴增值税金额，贷记“应缴税费——应缴增值税”科目。

（二)持未到期的商业汇票向银行贴现，按照实际收到的金额(即扣除贴现息后的净额），借记“银行存款”科目，按照贴现息，借记“经营支出”等科目，按照商业汇票的票面金额，贷记本科目。

（三）将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按照取得物资的成本，借记有关科目，按照商业汇票的票面金额，贷记本科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。

（四）商业汇票到期时，应当分别以下情况处理：

1、收回应收票据，按照实际收到的商业汇票票面金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

2、因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒付款证明等，按照商业汇票的票面金额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。

四、事业单位应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数、出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、收款日期、收回金额和退票情况等资料。应收票据到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。

五、本科目期末借方余额，反映事业单位持有的商业汇票票面金额。

一、本科目核算事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而应收取的款项。

二、本科目应当按照购货、接受劳务单位（或个人）进行明细核算。

三、应收账款的主要账务处理如下：

（一）发生应收账款时，按照应收未收金额，借记本科目，按照确认的收入金额，贷记“经营收入”等科目，按照应缴增值税金额，贷记“应缴税费——应缴增值税”科目。

（二）收回应收账款时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

四、逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。

（一）转入待处置资产时，按照待核销的应收账款金额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记本科目。

（二）报经批准予以核销时，借记“其他支出”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。

（三）已核销应收账款在以后期间收回的，按照实际收回的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。

五、本科目期末借方余额，反映事业单位尚未收回的应收账款。

一、本科目核算事业单位按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项。

二、本科目应当按照供应单位（或个人）进行明细核算。

事业单位应当通过明细核算或辅助登记方式，登记预付账款的资金性质（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金）。

三、预付账款的主要账务处理如下：

（一）发生预付账款时，按照实际预付的金额，借记本科目，贷记“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”、“银行存款”等科目。

（二）收到所购物资或劳务，按照购入物资或劳务的成本，借记有关科目，按照相应预付账款金额，贷记本科目，按照补付的款项，贷记“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”、“银行存款”等科目。

收到所购固定资产、无形资产的，按照确定的资产成本，借记“固定资产”、“无形资产”科目，贷记“非流动资产基金——固定资产、无形资产”科目；同时，按资产购置支出，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，按照相应预付账款金额，贷记本科目，按照补付的款项，贷记“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”、“银行存款”等科目。

四、逾期三年或以上、有确凿证据表明因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购物资，且确实无法收回的预付账款，按规定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在备查簿中保留登记。

（一）转入待处置资产时，按照待核销的预付账款金额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记本科目。

（二）报经批准予以核销时，借记“其他支出”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。

（三）已核销预付账款在以后期间收回的，按照实际收回的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。

五、本科目期末借方余额，反映事业单位实际预付但尚未结算的款项。

一、本科目核算事业单位除财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。

二、本科目应当按照其他应收款的类别以及债务单位（或个人）进行明细核算。

三、其他应收款的主要账务处理如下：

（一）发生其他各种应收及暂付款项时，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。

（二）收回或转销其他各种应收及暂付款项时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。

（三）事业单位内部实行备用金制度的，有关部门使用备用金以后应当及时到财务部门报销并补足备用金。财务部门核定并发放备用金时，借记本科目，贷记“库存现金”等科目。根据报销数用现金补足备用金定额时，借记有关科目，贷记“库存现金”等科目，报销数和拨补数都不再通过本科目核算。

四、逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。

（一）转入待处置资产时，按照待核销的其他应收款金额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记本科目。

（二）报经批准予以核销时，借记“其他支出”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。

（三）已核销其他应收款在以后期间收回的，按照实际收回的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。

五、本科目期末借方余额，反映事业单位尚未收回的其他应收款。

一、本科目核算事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等的实际成本。

事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不通过本科目核算。

二、本科目应当按照存货的种类、规格、保管地点等进行明细核算。

事业单位应当通过明细核算或辅助登记方式，登记取得存货成本的资金来源（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金）。

发生自行加工存货业务的事业单位，应当在本科目下设置“生产成本”明细科目，归集核算自行加工存货所发生的实际成本（包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和分配的间接费用）。

三、存货的主要账务处理如下：

（一）存货在取得时，应当按照其实际成本入账。

1、购入的存货，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。事业单位按照税法规定属于增值税一般纳税人的，其购进非自用（如用于生产对外销售的产品）材料所支付的增值税款不计入材料成本。

购入的存货验收入库，按确定的成本，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”等科目。

属于增值税一般纳税人的事业单位购入非自用材料的，按确定的成本（不含增值税进项税额），借记本科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应缴税费——应缴增值税（进项税额）”科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

2、自行加工的存货，其成本包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和按照一定方法分配的与存货加工有关的间接费用。

自行加工的存货在加工过程中发生各种费用时，借记本科目（生产成本），贷记本科目（领用材料相关的明细科目）、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目。

加工完成的存货验收入库，按照所发生的实际成本，借记本科目（相关明细科目），贷记本科目（生产成本）。

3、接受捐赠、无偿调入的存货，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据的，其成本比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据、同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的，该存货按照名义金额（即人民币1元，下同）入账。相关财务制度仅要求进行实物管理的除外。

接受捐赠、无偿调入的存货验收入库，按照确定的成本，借记本科目，按照发生的相关税费、运输费等，贷记“银行存款”等科目，按照其差额，贷记“其他收入”科目。

按照名义金额入账的情况下，按照名义金额，借记本科目，贷记“其他收入”科目；按照发生的相关税费、运输费等，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”等科目。

（二）存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。低值易耗品的成本于领用时一次摊销。

1、开展业务活动等领用、发出存货，按领用、发出存货的实际成本，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记本科目。

2、对外捐赠、无偿调出存货，转入待处置资产时，按照存货的账面余额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记本科目。

属于增值税一般纳税人的事业单位对外捐赠、无偿调出购进的非自用材料，转入待处置资产时，按照存货的账面余额与相关增值税进项税额转出金额的合计金额，借记“待处置资产损溢”科目，按存货的账面余额，贷记本科目，按转出的增值税进项税额，贷记“应缴税费——应缴增值税（进项税额转出）”科目。

实际捐出、调出存货时，按照“待处置资产损溢”科目的相应余额，借记“其他支出”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。

四、事业单位的存货应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于发生的。存货盘盈、盘亏或者报废、毁损，应当及时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理。

（一）盘盈的存货，按照同类或类似存货的实际成本或市场价格确定入账价值；同类或类似存货的实际成本、市场价格均无法可靠取得的，按照名义金额入账。

盘盈的存货，按照确定的入账价值，借记本科目，贷记“其他收入”科目。

（二）盘亏或者毁损、报废的存货，转入待处置资产时，按照待处置存货的账面余额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记本科目。

属于增值税一般纳税人的事业单位购进的非自用材料发生盘亏或者毁损、报废的，转入待处置资产时，按照存货的账面余额与相关增值税进项税额转出金额的合计金额，借记“待处置资产损溢”科目，按存货的账面余额，贷记本科目，按转出的增值税进项税额，贷记“应缴税费——应缴增值税（进项税额转出）”科目。

报经批准予以处置时，按照“待处置资产损溢”科目的相应余额，借记“其他支出”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。

处置存货过程中所取得的收入、发生的费用，以及处置收入扣除相关处置费用后的净收入的账务处理，参见“待处置资产损溢”科目。

五、本科目期末借方余额，反映事业单位存货的实际成本。

一、本科目核算事业单位依法取得的，持有时间超过1年（不含1年）的股权和债权性质的投资。

二、事业单位应当严格遵守国家法律、行政法规以及财政部门、主管部门有关事业单位对外投资的规定。

三、本科目应当按照长期投资的种类和被投资单位等进行明细核算。

四、长期投资的主要账务处理如下：

（一）长期股权投资。

1、长期股权投资在取得时，应当按照其实际成本作为投资成本。

（1）以货币资金取得的长期股权投资，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；同时，按照投资成本金额，借记“事业基金”科目，贷记“非流动资产基金——长期投资”科目。

（2）以固定资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金——长期投资”科目，按发生的相关税费，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”、“应缴税费”等科目；同时，按照投出固定资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——固定资产”科目，按照投出固定资产已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按投出固定资产的账面余额，贷记“固定资产”科目。

（3）以已入账无形资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金——长期投资”科目，按发生的相关税费，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”、“应缴税费”等科目；同时，按照投出无形资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——无形资产”科目，按照投出无形资产已计提摊销，借记“累计摊销”科目，按照投出无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目。

以未入账无形资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金——长期投资”科目，按发生的相关税费，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”、“应缴税费”等科目。

2、长期股权投资持有期间，收到利润等投资收益时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入——投资收益”科目。

3、转让长期股权投资，转入待处置资产时，按照待转让长期股权投资的账面余额，借记“待处置资产损溢——处置资产价值”科目，贷记本科目。

实际转让时，按照所转让长期股权投资对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——长期投资”科目，贷记“待处置资产损溢——处置资产价值”科目。

转让长期股权投资过程中取得价款、发生相关税费，以及转让价款扣除相关税费后的净收入的账务处理，参见“待处置资产损溢”科目。

4、因被投资单位破产清算等原因，有确凿证据表明长期股权投资发生损失，按规定报经批准后予以核销。将待核销长期股权投资转入待处置资产时，按照待核销的长期股权投资账面余额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记本科目。

报经批准予以核销时，借记“非流动资产基金——长期投资”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。

（二）长期债券投资。

1、长期债券投资在取得时，应当按照其实际成本作为投资成本。

以货币资金购入的长期债券投资，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；同时，按照投资成本金额，借记“事业基金”科目，贷记“非流动资产基金——长期投资”科目。

2、长期债券投资持有期间收到利息时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入——投资收益”科目。

3、对外转让或到期收回长期债券投资本息，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按照收回长期投资的成本，贷记本科目，按照其差额，贷记或借记“其他收入——投资收益”科目；同时，按照收回长期投资对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——长期投资”科目，贷记“事业基金”科目。

五、本科目期末借方余额，反映事业单位持有的长期投资成本。

一、本科目核算事业单位固定资产的原价。

固定资产是指事业单位持有的使用期限超过1年（不含1年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过1年（不含1年）的大批同类物资，作为固定资产核算和管理。

二、事业单位的固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。有关说明如下：

1、对于应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算。

2、事业单位以经营租赁租入的固定资产，不作为固定资产核算，应当另设备查簿进行登记。

3、购入需要安装的固定资产，应当先通过“在建工程”科目核算，安装完毕交付使用时再转入本科目核算。

三、事业单位应当根据固定资产定义，结合本单位的具体情况，制定适合于本单位的固定资产目录、具体分类方法，作为进行固定资产核算的依据。

事业单位应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按照固定资产类别、项目和使用部门等进行明细核算。出租、出借的固定资产，应当设置备查簿进行登记。

四、固定资产的主要账务处理如下：

（一）固定资产在取得时，应当按照其实际成本入账。

1、购入的固定资产，其成本包括购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等。

以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按照各项固定资产同类或类似资产市场价格的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账成本。

购入不需安装的固定资产，按照确定的固定资产成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目；同时，按照实际支付金额，借记“事业支出”、“经营支出”、“专用基金——修购基金”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目核算。安装完工交付使用时，借记本科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目；同时，借记“非流动资产基金——在建工程”科目，贷记“在建工程”科目。

购入固定资产扣留质量保证金的，应当在取得固定资产时，按照确定的成本，借记本科目〔不需安装〕或“在建工程”科目〔需要安装〕，贷记“非流动资产基金——固定资产、在建工程”科目。同时取得固定资产全款发票的，应当同时按照构成资产成本的全部支出金额，借记“事业支出”、“经营支出”、“专用基金——修购基金”等科目，按照实际支付金额，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目，按照扣留的质量保证金，贷记“其他应付款”〔扣留期在1年以内（含1年）〕或“长期应付款”〔扣留期超过1年〕科目；取得的发票金额不包括质量保证金的，应当同时按照不包括质量保证金的支出金额，借记“事业支出”、“经营支出”、“专用基金——修购基金”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。质保期满支付质量保证金时，借记“其他应付款”、“长期应付款”科目，或借记“事业支出”、“经营支出”、“专用基金——修购基金”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

2、自行建造的固定资产，其成本包括建造该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出。

工程完工交付使用时，按自行建造过程中发生的实际支出，借记本科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目；同时，借记“非流动资产基金——在建工程”科目，贷记“在建工程”科目。已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。

3、在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮后的固定资产，其成本按照原固定资产账面价值（“固定资产”科目账面余额减去“累计折旧”科目账面余额后的净值）加上改建、扩建、修缮发生的支出，再扣除固定资产拆除部分的账面价值后的金额确定。

将固定资产转入改建、扩建、修缮时，按固定资产的账面价值，借记“在建工程”科目，贷记“非流动资产基金——在建工程”科目；同时，按固定资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——固定资产”科目，按固定资产已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产的账面余额，贷记本科目。

工程完工交付使用时，借记本科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目；同时，借记“非流动资产基金——在建工程”科目，贷记“在建工程”科目。

4、以融资租赁租入的固定资产，其成本按照租赁协议或者合同确定的租赁价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、途中保险费、安装调试费等确定。

融资租入的固定资产，按照确定的成本，借记本科目〔不需安装〕或“在建工程”科目〔需安装〕，按照租赁协议或者合同确定的租赁价款，贷记“长期应付款”科目，按照其差额，贷记“非流动资产基金——固定资产、在建工程”科目。同时，按照实际支付的相关税费、运输费、途中保险费、安装调试费等，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

定期支付租金时，按照支付的租金金额，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目；同时，借记“长期应付款”科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目。

跨年度分期付款购入固定资产的账务处理，参照融资租入固定资产。

5、接受捐赠、无偿调入的固定资产，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据的，其成本比照同类或类似固定资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据、同类或类似固定资产的市场价格也无法可靠取得的，该固定资产按照名义金额入账。

接受捐赠、无偿调入的固定资产，按照确定的固定资产成本，借记本科目〔不需安装〕或“在建工程”科目〔需安装〕，贷记“非流动资产基金——固定资产、在建工程”科目；按照发生的相关税费、运输费等，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”等科目。

（二）按月计提固定资产折旧时，按照实际计提金额，借记“非流动资产基金——固定资产”科目，贷记“累计折旧”科目。

（三）与固定资产有关的后续支出，应分别以下情况处理：

1、为增加固定资产使用效能或延长其使用年限而发生的改建、扩建或修缮等后续支出，应当计入固定资产成本，通过“在建工程”科目核算，完工交付使用时转入本科目。有关账务处理参见“在建工程”科目。

2、为维护固定资产的正常使用而发生的日常修理等后续支出，应当计入当期支出但不计入固定资产成本，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

（四）报经批准出售、无偿调出、对外捐赠固定资产或以固定资产对外投资，应当分别以下情况处理：

1、出售、无偿调出、对外捐赠固定资产，转入待处置资产时，按照待处置固定资产的账面价值，借记“待处置资产损溢”科目，按照已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按照固定资产的账面余额，贷记本科目。

实际出售、调出、捐出时，按照处置固定资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——固定资产”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。

出售固定资产过程中取得价款、发生相关税费，以及出售价款扣除相关税费后的净收入的账务处理，参见“待处置资产损溢”科目。

2、以固定资产对外投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，借记“长期投资”科目，贷记“非流动资产基金——长期投资”科目，按发生的相关税费，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”、“应缴税费”等科目；同时，按照投出固定资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——固定资产”科目，按照投出固定资产已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按照投出固定资产的账面余额，贷记本科目。

五、事业单位的固定资产应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于发生的固定资产盘盈、盘亏或者报废、毁损，应当及时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理。

（一）盘盈的固定资产，按照同类或类似固定资产的市场价格确定入账价值；同类或类似固定资产的市场价格无法可靠取得的，按照名义金额入账。

盘盈的固定资产，按照确定的入账价值，借记本科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目。

（二）盘亏或者毁损、报废的固定资产，转入待处置资产时，按照待处置固定资产的账面价值，借记“待处置资产损溢”科目，按照已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按照固定资产的账面余额，贷记本科目。

报经批准予以处置时，按照处置固定资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——固定资产”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。

处置毁损、报废固定资产过程中所取得的收入、发生的相关费用，以及处置收入扣除相关费用后的净收入的账务处理，参见“待处置资产损溢”科目。

六、本科目期末借方余额，反映事业单位固定资产的原价。

一、本科目核算事业单位固定资产计提的累计折旧。

二、本科目应当按照所对应固定资产的类别、项目等进行明细核算。

三、事业单位应当对除下列各项资产以外的其他固定资产计提折旧：

（一）文物和陈列品；

（二）动植物；

（三）图书、档案；

（四）以名义金额计量的固定资产。

四、折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应折旧金额进行系统分摊。有关说明如下：

（一）事业单位应当根据固定资产的性质和实际使用情况，合理确定其折旧年限。省级以上财政部门、主管部门对事业单位固定资产折旧年限作出规定的，从其规定。

（二）事业单位一般应当采用年限平均法或工作量法计提固定资产折旧。

（三）事业单位固定资产的应折旧金额为其成本，计提固定资产折旧不考虑预计净残值。

（四）事业单位一般应当按月计提固定资产折旧。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。

（五）固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。已提足折旧的固定资产，可以继续使用的，应当继续使用，规范管理。

（六）计提融资租入固定资产折旧时，应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租入固定资产所有权的，应当在租入固定资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租入固定资产所有权的，应当在租赁期与租入固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。

（七）固定资产因改建、扩建或修缮等原因而延长其使用年限的，应当按照重新确定的固定资产的成本以及重新确定的折旧年限，重新计算折旧额。

五、累计折旧的主要账务处理如下：

（一）按月计提固定资产折旧时，按照应计提折旧金额，借记“非流动资产基金——固定资产”科目，贷记本科目。

（二）固定资产处置时，按照所处置固定资产的账面价值，借记“待处置资产损溢”科目，按照已计提折旧，借记本科目，按照固定资产的账面余额，贷记“固定资产”科目。

六、本科目期末贷方余额，反映事业单位计提的固定资产折旧累计数。

一、本科目核算事业单位已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）和设备安装工程的实际成本。

二、本科目应当按照工程性质和具体工程项目等进行明细核算。

三、事业单位的基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定至少按月并入本科目及其他相关科目反映。

事业单位应当在本科目下设置“基建工程”明细科目，核算由基建账套并入的在建工程成本。有关基建并账的具体账务处理另行规定。

四、在建工程（非基本建设项目）的主要账务处理如下：

（一）建筑工程。

1、将固定资产转入改建、扩建或修缮等时，按照固定资产的账面价值，借记本科目，贷记“非流动资产基金——在建工程”科目；同时，按照固定资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——固定资产”科目，按照已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按照固定资产的账面余额，贷记“固定资产”科目。

2、根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时，按照实际支付的工程价款，借记本科目，贷记“非流动资产基金——在建工程”科目；同时，借记“事业支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

3、事业单位为建筑工程借入的专门借款的利息，属于建设期间发生的，计入在建工程成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金——在建工程”科目；同时，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”科目。

4、工程完工交付使用时，按照建筑工程所发生的实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目；同时，借记“非流动资产基金——在建工程”科目，贷记本科目。

（二）设备安装。

1、购入需要安装的设备，按照确定的成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金——在建工程”科目；同时，按照实际支付金额，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

融资租入需要安装的设备，按照确定的成本，借记本科目，按照租赁协议或者合同确定的租赁价款，贷记“长期应付款”科目，按照其差额，贷记“非流动资产基金——在建工程”科目。同时，按照实际支付的相关税费、运输费、途中保险费等，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

2、发生安装费用，借记本科目，贷记“非流动资产基金——在建工程”科目；同时，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

3、设备安装完工交付使用时，借记“固定资产”科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目；同时，借记“非流动资产基金——在建工程”科目，贷记本科目。

五、本科目期末借方余额，反映事业单位尚未完工的在建工程发生的实际成本。

一、本科目核算事业单位无形资产的原价。

无形资产是指事业单位持有的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。

事业单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应当作为无形资产核算。

二、本科目应当按照无形资产的类别、项目等进行明细核算。

三、无形资产的主要账务处理如下：

（一）无形资产在取得时，应当按照其实际成本入账。

1、外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及可归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

购入的无形资产，按照确定的无形资产成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金——无形资产”科目；同时，按照实际支付金额，借记“事业支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

2、委托软件公司开发软件视同外购无形资产进行处理。

支付软件开发费时，按照实际支付金额，借记“事业支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。软件开发完成交付使用时，按照软件开发费总额，借记本科目，贷记“非流动资产基金——无形资产”科目。

3、自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按照依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，借记本科目，贷记“非流动资产基金——无形资产”科目；同时，借记“事业支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

依法取得前所发生的研究开发支出，应于发生时直接计入当期支出，借记“事业支出”等科目，贷记“银行存款”等科目。

4、接受捐赠、无偿调入的无形资产，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费等确定；没有相关凭据的，其成本比照同类或类似无形资产的市场价格加上相关税费等确定；没有相关凭据、同类或类似无形资产的市场价格也无法可靠取得的，该资产按照名义金额入账。

接受捐赠、无偿调入的无形资产，按照确定的无形资产成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金——无形资产”科目；按照发生的相关税费等，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”等科目。

（二）按月计提无形资产摊销时，按照应计提摊销金额，借记“非流动资产基金——无形资产”科目，贷记“累计摊销”科目。

（三）与无形资产有关的后续支出，应分别以下情况处理：

1、为增加无形资产的使用效能而发生的后续支出，如对软件进行升级改造或扩展其功能等所发生的支出，应当计入无形资产的成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金——无形资产”科目；同时，借记“事业支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

2、为维护无形资产的正常使用而发生的后续支出，如对软件进行漏洞修补、技术维护等所发生的支出，应当计入当期支出但不计入无形资产成本，借记“事业支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

（四）报经批准转让、无偿调出、对外捐赠无形资产或以无形资产对外投资，应当分别以下情况处理：

1、转让、无偿调出、对外捐赠无形资产，转入待处置资产时，按照待处置无形资产的账面价值，借记“待处置资产损溢”科目，按照已计提摊销，借记“累计摊销”科目，按照无形资产的账面余额，贷记本科目。

实际转让、调出、捐出时，按照处置无形资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——无形资产”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。

转让无形资产过程中取得价款、发生相关税费，以及出售价款扣除相关税费后的净收入的账务处理，参见“待处置资产损溢”科目。

2、以已入账无形资产对外投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，借记“长期投资”科目，贷记“非流动资产基金——长期投资”科目，按发生的相关税费，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”、“应缴税费”等科目；同时，按照投出无形资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——无形资产”科目，按照投出无形资产已计提摊销，借记“累计摊销”科目，按照投出无形资产的账面余额，贷记本科目。

（五）无形资产预期不能为事业单位带来服务潜力或经济利益的，应当按规定报经批准后将该无形资产的账面价值予以核销。

转入待处置资产时，按照待核销无形资产的账面价值，借记“待处置资产损溢”科目，按照已计提摊销，借记“累计摊销”科目，按照无形资产的账面余额，贷记本科目。

报经批准予以核销时，按照核销无形资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——无形资产”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。

四、本科目期末借方余额，反映事业单位无形资产的原价。

一、本科目核算事业单位无形资产计提的累计摊销。

二、本科目应当按照对应无形资产的类别、项目等进行明细核算。

三、事业单位应当对无形资产进行摊销，以名义金额计量的无形资产除外。

摊销是指在无形资产使用寿命内，按照确定的方法对应摊销金额进行系统分摊。有关说明如下：

（一）事业单位应当按照如下原则确定无形资产的摊销年限：

法律规定了有效年限的，按照法律规定的有效年限作为摊销年限；

法律没有规定有效年限的，按照相关合同或单位申请书中的受益年限作为摊销年限；法律没有规定有效年限、相关合同或单位申请书也没有规定受益年限的，按照不少于10年的期限摊销。

（二）事业单位应当采用年限平均法对无形资产进行摊销。

（三）事业单位无形资产的应摊销金额为其成本。

（四）事业单位应当自无形资产取得当月起，按月计提无形资产摊销。

（五）因发生后续支出而增加无形资产成本的，应当按照重新确定的无形资产成本，重新计算摊销额。

四、累计摊销的主要账务处理如下：

（一）按月计提无形资产摊销时，按照应计提摊销金额，借记“非流动资产基金——无形资产”科目，贷记本科目。

（二）无形资产处置时，按照所处置无形资产的账面价值，借记“待处置资产损溢”科目，按照已计提摊销，借记本科目，按照无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目。

五、本科目期末贷方余额，反映事业单位计提的无形资产摊销累计数。

一、本科目核算事业单位待处置资产的价值及处置损溢。

事业单位资产处置包括资产的出售、出让、转让、对外捐赠、无偿调出、盘亏、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。

二、本科目应当按照待处置资产项目进行明细核算；对于在处置过程中取得相关收入、发生相关费用的处置项目，还应设置“处置资产价值”、“处置净收入”明细科目，进行明细核算。

三、事业单位处置资产一般应当先记入本科目，按规定报经批准后及时进行账务处理。年度终了结账前一般应处理完毕。

四、待处置资产损溢的主要账务处理如下：

（一）按规定报经批准予以核销的应收及预付款项、长期股权投资、无形资产。

1、转入待处置资产时，借记本科目〔核销无形资产的，还应借记“累计摊销”科目〕，贷记“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期投资”、“无形资产”等科目。

2、报经批准予以核销时，借记“其他支出”科目〔应收及预付款项核销〕或“非流动资产基金——长期投资、无形资产”科目〔长期投资、无形资产核销〕，贷记本科目。

（二）盘亏或者毁损、报废的存货、固定资产。

1、转入待处置资产时，借记本科目（处置资产价值）〔处置固定资产的，还应借记“累计折旧”科目〕，贷记“存货”、“固定资产”等科目。

2、报经批准予以处置时，借记“其他支出”科目〔处置存货〕或“非流动资产基金——固定资产”科目〔处置固定资产〕，贷记本科目（处置资产价值）。

3、处置毁损、报废存货、固定资产过程中收到残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿等，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目（处置净收入）。

4、处置毁损、报废存货、固定资产过程中发生相关费用，借记本科目（处置净收入），贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

5、处置完毕，按照处置收入扣除相关处置费用后的净收入，借记本科目（处置净收入），贷记“应缴国库款”等科目。

（三）对外捐赠、无偿调出存货、固定资产、无形资产。

1、转入待处置资产时，借记本科目〔捐赠、调出固定资产、无形资产的，还应借记“累计折旧”、“累计摊销”科目〕，贷记“存货”、“固定资产”、“无形资产”等科目。

2、实际捐出、调出时，借记“其他支出”科目〔捐出、调出存货〕或“非流动资产基金——固定资产、无形资产”科目〔捐出、调出固定资产、无形资产〕，贷记本科目。

（四)转让(出售）长期股权投资、固定资产、无形资产。

1、转入待处置资产时，借记本科目（处置资产价值）〔转让固定资产、无形资产的，还应借记“累计折旧”、“累计摊销”科目〕，贷记“长期投资”、“固定资产”、“无形资产”等科目。

2、实际转让时，借记“非流动资产基金——长期投资、固定资产、无形资产”科目，贷记本科目（处置资产价值）。

3、转让过程中取得价款、发生相关税费，以及转让价款扣除相关税费后的净收入的账务处理，按照国家有关规定，比照本科目“四(二)”有关毁损、报废存货、固定资产进行处理。

五、本科目期末如为借方余额，反映尚未处置完毕的各种资产价值及净损失；期末如为贷方余额，反映尚未处置完毕的各种资产净溢余。年度终了报经批准处理后，本科目一般应无余额。

二、负债类。

一、本科目核算事业单位借入的期限在1年内（含1年）的各种借款。

二、本科目应当按照贷款单位和贷款种类进行明细核算。

三、短期借款的主要账务处理如下：

（一）借入各种短期借款时，按照实际借入的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

（二）银行承兑汇票到期，本单位无力支付票款的，按照银行承兑汇票的票面金额，借记“应付票据”科目，贷记本科目。

（三）支付短期借款利息时，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”科目。

（四）归还短期借款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

四、本科目期末贷方余额，反映事业单位尚未偿还的短期借款本金。

一、本科目核算事业单位按照税法等规定计算应缴纳的各种税费，包括营业税、增值税、城市维护建设税、教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税、企业所得税等。

事业单位应缴纳的印花税不需要预提应缴税费，直接通过支出等有关科目核算，不在本科目核算。

二、本科目应当按照应缴纳的税费种类进行明细核算。属于增值税一般纳税人的事业单位，其应缴增值税明细账中应设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“进项税额转出”等专栏。

三、应缴税费的主要账务处理如下：

（一）发生营业税、城市维护建设税、教育费附加纳税义务的，按税法规定计算的应缴税费金额，借记“待处置资产损溢——处置净收入”科目〔出售不动产应缴的税费〕或有关支出科目，贷记本科目。实际缴纳时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

（二)属于增值税一般纳税人的事业单位购入非自用材料的，按确定的成本(不含增值税进项税额），借记“存货”科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，借记本科目（应缴增值税——进项税额），按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

属于增值税一般纳税人的事业单位所购进的非自用材料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不得从增值税销项税额中抵扣进项税额的，将所购进的非自用材料转入待处置资产时，按照材料的账面余额与相关增值税进项税额转出金额的合计金额，借记“待处置资产损溢”科目，按材料的账面余额，贷记“存货”科目，按转出的增值税进项税额，贷记本科目（应缴增值税——进项税额转出）。

属于增值税一般纳税人的事业单位销售应税产品或提供应税服务，按包含增值税的价款总额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按扣除增值税销项税额后的价款金额，贷记“经营收入”等科目，按增值税专用发票上注明的增值税金额，贷记本科目（应缴增值税——销项税额）。

属于增值税一般纳税人的事业单位实际缴纳增值税时，借记本科目（应缴增值税——已交税金），贷记“银行存款”科目。

属于增值税。

行政事业单位会计的管理制度

为规范我公司财务行为和财务管理制度，有效运作资产、积极增收节支，提高公司的经济效益。严格按公司法、会计法、企业财务通则，会计准则等有关法律、法规，结合本公司的实际业务，制定本制度。

（一）财务主管职责。

1、负责管理公司的日常财务工作。

2、负责对本部门内部的机构设置、人员配备、选调聘用、晋升辞退等提出方案和意见。

3、负责对本部门财务人员的管理、教育、培训和考核。

4、负责公司会计核算和财务管理制度的制定，推行会计电算化管理方式等。

5、严格执行国家财经法规和公司各项制度，加强财务管理。

6、参与公司各项资本经营活动的预测、计划、核算、分析决策和管理，做好对本部门工作的指导、监督、检查。

7、组织指导编制财务收支计划、财务预决算，并监督贯彻执行；协助财务经理对成本费用进行控制、分析及考核。

8、负责监管财务历史资料、文件、凭证、报表的整理、收集和立卷归档工作，并按规定手续报请销毁。

9、参与价格及工资、奖金、福利政策的制定。

10、完成领导交办的其他工作。

（二）会计职责。

3、会计业务的核算，财务制度的监督，会计档案的保存和管理工作；

4、完成部门主管或相关领导交办的其他工作。

（三）出纳职责。

1、建立健全现金出纳各种账册，严格审核现金收付凭证。

2、严格执行现金管理制度，不得坐支现金，不得白条抵库。

3、对每天发生的银行和现金收支业务作到日清月结，及时核对，保证帐实相符。

（四）现金管理制度。

1、所有现金收支由公司出纳负责。

2、建立和健全《现金日记帐》簿，出纳应根据审批无误的收支凭单逐笔顺序登记现金流水收支帐目，并每天结出余额核对库存。作到日清月结，帐实相符。

3、库存现金超过3000元时必须存入银行。

4、出纳收取现金时，须立即开具一式四联的.《支票回收登记表》，由缴款人在右下角签名后，交缴款人、业务部门、出纳、会计各留存一联。

5、任何现金支出必须按相关程序报批（详见支出审批制度）。因出差或其他原因必须预支现金的，须填写借款单，经总经理签字批准，方可支出现金。借款人要在出差回来或借款后三天内向出纳还款或报销（详见差旅费报销规定）。

6、收支单据办理完毕后出纳须在审核无误的收支凭单上签章，并在原始单据上加盖现金收、付讫章，防止重复报销。

（五）支票管理。

1、支票的购买、填写和保存由出纳负责。

2、建立和健全《银行存款日记帐》簿，出纳应根据审批无误的收支凭单，逐笔顺序登记银行流水收支帐目，并每天结出余额；每工作日结束后。

3、出纳收取支票时，须立即开具一式四联的《支票回收登记表》，由缴款人在右下角签名后，交缴款人、缴款部门、出纳、会计各留存一联。

4、支票的使用必须填写“支票领用单”，由经办人、部门经理、财务主管（经理）、总经理（计划外部分）签字后出纳方可开出。

5、所开出支票必须封填收款单位名称。

6、所开支票必须由收取支票方在支票头上签收或盖章。

（六）印鉴的保管。

1、银行印鉴必须分人保管。

2、财务专用章和总经理印鉴分别由财务经理和出纳负责保管。

（七）现金、银行存款的盘查。

1、出纳人员在每周完成出纳工作后，应将库存现金、银行存款的上存、收入、支出、结存情况，编制“出纳报告表”，并对由出纳保管的库存现金，由会计或总经理指定人员于每星期五下午及每月终了进行定期对帐盘查，其他时间进行抽查。

2、出纳应根据银行存款日记帐的帐面余额与开户银行转来的对帐单的余额进行核对，对未达帐项应由会计编制“银行存款余额调节表”进行检查核对。

3、其它依据相关会计制度及法规执行。

事业单位会计核算管理制度

第一条为加强本公司财务会计管理、规范会计工作，促进公司经营业务的发展，提高公司的经济效益。根据《中华人民共和国会计法》、国家有关财务会计管理法规个公司章程的有关规定，结合本公司的实际情况，特制定本财务会计管理制度。

第二条本制度主要包括岗位责任制度、预算管理制度、实物资产管理制度、原始记录管理制度、财产清查制度、计量验收制度、财务收支审批制度、成本核算制度、内部牵制制度、稽核制度、会计档案管理制度。

第一条会计人员岗位责任制度，根据《规范》和公司的工作特点分为：财务总监、会计主管、出纳、审计。请认真执行。

第二条财务总监岗位责任制度（散文阅读：）。

（一）在董事长和总经理领导下，总管公司会计、审计、预算工作。

（二）负责制定公司利润计划、资本投资、财务规划、销售前景、开支预算或成本标准。

（三）制定和管理税收政策方案及程序。

（四）建立健全公司内部核算的组织、指导和数据管理体系，以及核算和财务管理的规章制度。

（五）组织公司有关部门部门开展经济活动分析，组织编制公司财务计划、成本计划、努力降低成本、增收节支、提高效益。

（六）监督公司遵守国家财经法令、纪律，以及董事会决议。

（一）负责组织企业经济核算，对各项财务会计工作定期研究，布置、检查、总结，及时反馈经济运行动态，为企业经营决策提供重要信息。

（二）认真贯彻执行财经法规，严格遵守财经纪律和各项规章制度，做到依法经营，照章纳税。协调好与银行、税务和有关单位、部门的工作关系。

（三）制定本单位的财务会计制度，并不断地修订、完善、督促执行。

（四）根据生产经营的发展和增收节支要求，组织有关人员合理核定流动资金定额，加强对流动资金和固定资产的管理。负责组织财会人员协同有关部门人员做好资金回收工作，确保计划内生产经营资金的供应，提高资金使用效果。

（五）加强内部经济核算，搞好财务管理，做到财务清晰、账实、账证、账表、账账相符。各核算环节不出漏洞。按规定组织编制财务决算报表，编报财务状况说明书和税务申报表。

（六）定期进行经济分析，充分运用会计资料，分析成本计划、资金计划和利润计划完成情况，提供可靠信息。预测经济前景，为领导决策当好参谋助手。

（七）参加生产经营会议，参与重要经济合同、协议及其他经济文件拟定，加强事前监督，减少经济损失。

（八）负责向财务总监报告财务状况和经营成果，审查对外提供的会计资料。

（九）建立财务会计例会制度，总结布置财务工作。制定考核办法，定期对会计人员进行考核。重视会计人员的专业学习，提高会计人员的综合素质，并为会计人员职称考试创造条件。

（十）完成财务总监安排的其他工作。

第三条出纳员岗位责任制度。

（一）负责办理现金出纳和银行结算业务。

严格按照国家有关现金管理和银行结算制度的规定，根据会计人员制作，并经过复核的收付款凭证上签章，并加盖“收讫”“付讫”戳记。没有会计凭证不得收付款。

库存现金（下班时），不得超过银行核定的限额，超过部分要及时送存银行。不得以“白条”抵充库存现金，不准挪用现金，严禁签发现金空白支票。

严格控制签发空白转帐支票，如因情况确实特殊，必须签发不填写金额的转帐支票时，必须在支票上写明收款单位，款项用途，签发日期，规定限额，并由领用支票人在专设的登记簿上签章。逾期未用的空白转帐支票，要及时收回注销。不得将空白转帐支票交给其他单位或个人签发。对于填写错误的支票，必须加盖“作废”戳记，与存根一并保存。支票遗失时，要立即向开户行办理挂失，如果造成经济损失，全部由负责人自负。

领用空白转帐支票时，必须持有经公司主管领导批准的支票领用单，一般一次只发一张，情况确实特殊，一次最多不得超过三张，并限十日内报销。凡是领用空白支票尚未报销（交回）完者，不得而知再发给空白转帐支票。

（二）登记现金和银行存款日记账。

根据已办完的收付款凭证，要每日逐笔顺序登记现金和银行存款日记账，并结出余额。现金的帐面余额要同实际库存现金核对相符。银行存款的帐面余额要及时与银行对账单核对。月末要编制“银行存款余额调节表”，使帐面余额与对账单余额调节相符，对未达账款，要及时查询清理。

要随时掌握银行存款实际余额，不准签发空头支票。不准签法远期支票。不准将银行帐户出租，出借给任何单位或个人办理结算。

（三）保管有关印章和空白支票。

出纳人员所管的印章必须妥善保管，严格按照规定用途使用。但签发支票所使用的财务专用公章和有关人员私章要分开保管，不得一人兼管。

空白支票和空白票据必须严格管理，专设登记簿登记，领用或交接时要认真按规定办理手续。

（四）负责编制报送资金收支日报表。完成领导交办的其他工作。

（五）认真执行财经纪律和各项规章制度。协调好同银行的工作关系。

第四条审计员岗位责任制度。

（一）在处长领导下，认真积极的开展学校财务收支审计工作，向处领导负责并报告工作。

（二）熟悉有关财经和审计工作的法律、法规和学校规章制度。

（三）严守审计纪律，恪守审计职业道德。

（四）掌握会计、审计及其相关专业知识。

（五）负责处内办公室档案管理等日常事务工作。

（六）具体实施财务收支审计和审计专项调查。

（七）负责招标采购日常事务、收费立项、经济合同管理及所有审计资料的收集等工作。

（八）认真学习会计、审计业务知识，不断提高自身业务水平。

（九）完成处领导临时交办的任务。

第一条财务预算的原则：统筹兼顾，全面安排的原则；实事求是，综合平衡的原则；指标分解，责任到人的原则；提高效益，增收节支的原则。

第二条财务预算的依据：

（一）依据国家方针，政策和市场发展变化情况。

（二）依据董事局确定的总体经营目标，经营策略和经营发展规划。

（三)依据公司确定的本年度的预算中的变化因素。(公司设备设施改变或扩大，经营规模调整、面积增减，经营品种增减变化，人员素质的提高和增减变化，员工的积极性。）。

第三条财务预算的权限：

（一）各经营单位按照公司年度预算的编制要求，认真编制财务预算，由综合业务部统一汇总报董事局批准。

（二）经批准的财务预算，各部门在实施过程中应遵照公司的审批预算执行。

（三）各部门如超预算开支，必须经董事会批准后方可追加预算。

第四条财务预算的范围：经营预算；费用支出预算；利润预算；资本性支出预算；现金流量预算。

第五条财务预算的基本方法。

（一）财务预算的基本方法：

1、平均先进法：先求出该指标的平均数，再用公式：（先进数+平均数）/2，这类指标即大于平均数，又小于先进数，较为适用。

2、定率法：即用费用率指标控制经营单位变动费用支出的方法。

3、定额法：即用费用预算定额控制经营单位、管理部室费用支出的方法。

（二）财务预算指标的编制方法。

各项指标的预算，要以经营计划为基础，费用支出本着勤俭节约的原则进行编制，采劝自下而上，再自上而下”的方式，反复测算综合平衡。

1、营业收入：在上年预计营业总额的基础上，结合当年国家政策市场形势变化，参照公司总体方案及本部门经营目标制定。

2、毛利率：依据上年本部门毛利率实现水平，参照市场变化以及国家确定的物价指数和公司总体方案确定的收益水平。

3、费用率：依据上年本部门费用率实际水平，参照公司总体确定的费用水平制定。

4、税金：依据上年本部门实际纳税情况，结合预算年度经营预计变化制定。

5、利润：依据上年本部门实现利润情况，结合预算年度各项预算指标变化和实际情况制定。

6、人数：按上年平均人数结合本年任务所需人数计算。

7、人均劳效：用含税营业收入额除以平均人数。

8、人均利税：用利润加增值税、营业税、消费税除以平均人数。

9、资金定额：由财务部根据各经营单位的任务，从实际出发给予核定，报总经理批准。

（三）财务部要设专人负责对财务预算的控制及检查。

第六条财务预算编制程序。

（一）财务预算从当年10月份开始编制，每年10月份由公司财务部提出下一年度财务预算编制方案，统一布置上报的各种表格。

（二)各经营单位会计部根据财务部统一的布置和要求，组织本部门编制各项预算，11月中旬，将预算草案(费用预算细目草案）上报。

（三）11月30日前财务部汇总平衡，写出编制预算的文字说明，报公司高层审定。

(四)12月份上旬正式将预算安排情况及实现预算的措施报集团董事局批准。

（五）12月中旬前财务部将董事局批准的预算下达到各经营单位，将年度预算指标分解成月指标落实到最小核算单位，上报财务部，同时落实到班组或个人。

第七条财务预算的执行。

（一）各经营单位要高度重视财务预算工作，要根据总体经营目标和本部门的实际情况，编制各项预算指标，制定实现目标的计划及措施，并在执行中加强监督和管理。

（二）财务预算一经批准，各经营单位都要严格遵照执行，不得随意超支，对超支预算的项目，需写追加预算报告，说明超支原因，报董事会批准后，财务部方可予以调整预算。

（三）各经营单位的各项费用要严格按《财务预算管理制度》的标准执行。

第八条财务预算的检查。

（一）月审核，费用会计要对各项支出进行审核。不仅审核其合理性，还要审核是否在预算范围内，对超预算开支一律不得报账。根据各经营单位的经营成果及费用对照检查预算执行情况，找出本月超支原因，制定改进措施，上报公司财务部。

（二）季分析，每季度对财务预算执行情况进行重点、简要、全面地分析，或做专题分析。

（三）年度终了，要对销售收入、毛利率、费用支出等情况进行详细分析。

行政事业单位会计管理制度

为了规范单位财务行为，加强财务管理，提高资金使用效益，根据《中华人民共和国会计法》等有关法律、法规的规定，结合本单位实际情况，制定本制度。

一、设置财务科，负责本单位财务管理工作。财务科职能为：

1、认真贯彻执行国家及省市各项财审法律、法规、制度。

2、建立健全财务管理及内部控制制度，负责单位财务监督和管理。

3、编制财务预算，加强核算管理，准确反映、分析财务预算的执行情况。

4、做好资金的管理工作，做好会计核算、财务报表编制和分析工作，厉行节约，合理使用资金。

5、加强监督管理，做好单位资产的核查工作。

二、财务工作的原则与要求。

1、采取借贷记账法，以收付实现制为记账基础。

2、会计年度自一月一日起至十二月三十一日止。

3、会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料必须真实、准确、完整，并符合会计制度的规定。

4、财务人员应按月及时根据账簿记录、编制财务报表，上报单位主要负责人，并报送相关部门。

5、财务人员应逐月复核现金和银行存款日记账、做到账款、账证、账表相互符合，并且字迹清楚、账面整洁、日清月结。

6、财务工作建立内部牵制制度，帐钱分离，出纳会计不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权和债务账目的登记工作。

7、财务人员调动工作或者离职，必须与接管人员办清交接手续。财务人员办理交接手续，由财务科负责人监交。

1、严格按现金支出范围使用现金。本单位采用定额备用金制度，用于日常零星开支。出纳人员及业务部门指定专人可领用5000至10000元的备用金。

2、单位职工因工作原因需要借款的，应填写《现金借款单》，经科室负责人证明、单位主要负责人审批后，到财务科办理借款。

四、费用支出制度。

1、办公经费的支出，必须有正式发票，印章齐全，注明使用用途，经办人、证明人签字，报主要负责人审批后，财务科方可办理付款。

2、财务科对发票、凭证、票据手续不完备、有涂改现象，人民币大小写不正确、不相符、不按规定填写、粘贴的报销单据有权拒绝受理。发票开具日期至报销日期超过两个月的，会计人员应要求更换，否则不予报销。

五、工程支出制度。

1、工程支出需结合工程实际进度，按工程合同资金支付条款中规定的付款比列支付工程进度款。

2、首次支付工程进度款的工程需向财务科提供工程合同原件，竣工结算的工程最后一次支付工程进度款时需向财务科提供工程审计报告原件。

1、单价1000元以上、使用年限一年以上的资产纳入公司固定资产核算。

2、固定资产按实际成本入账，不提折旧。

3、固定资产要做到有账、有卡，账实相符。财务科负责固定资产的价值核算与管理，建立固定资产明细账。

4、固定资产采购完毕后，采买人需将完整发票连同采购单交财务科入账。

5、财务科应定期会同办公室进行资产清查盘点工作，年终必须进行一次全面的盘点清查，全面清点实物，核对账卡，标签是否相符，并对盘点情况做书面记录，签字确认存档。

1、凡是本单位的会计凭证、会计账本、会计报表、会计文件和其他有保存价值的资料，均应归档。

2、会计凭证应按月、按编号顺序每月装订成册，标明月份、季度、年起止、号数、单据张数由会计及有关人员签名盖章（包括制单、审核、记账、主管），并由装订人员在封底、封面粘贴处加盖骑缝名章。整理装订后的会计档案必须建立登记薄，指定专人保管。

3、调阅会计档案要严格履行手续。本单位人员调阅，经主管财务领导批准；外单位人员调阅时，要持有正式介绍信，并注明调阅的内容，经主管财务领导批准，填写《会计档案调阅登记表》后才能调阅；调阅时由本单位会计人员陪同，只能调阅内容有关的资料，不能将会计档案携带外出、拆卷，需要抄录和复制的要由主管财务领导批准。

会计档案的保管期限：各类会计凭证、会计账薄、会计报表的保管期为20__年，会计决算报表和重要会计资料应永久保管。档案的保管期限从会计年度终了后的第一天算起。

八、本制度由本单位财务科负责解释。

事业单位会计核算管理制度

学校财务会计档案和学校校舍财产档案是学校档案管理的重要组成部分，为使学校资产管理工作规范化、制度化制定本管理办法。

1、学校档案资料包括建筑、场地、绿地、消防等能反映校舍现状的有关资料及相关文件。

2、校舍资料应随学校建设的发展而变化，做到资料与实际情况相符合。凡是新建改扩建的项目必须对原资料进行补充或更改，如建筑平面图、水电图等。

3、建筑档案必须有专人负责收集，做到内容齐全、不遗漏，并及时归档。

4、校舍资料属学校永久性保存资料，应按制度借阅，不得随意销毁。

5、按照《会计档案管理办法》规定，会计人员应对当月的会计凭证进行全面整理，记账凭证按编号顺序排列齐全，装订成册，并填写封面及背脊，说明年度、月份起讫日期，凭证种类，起讫号码，并由装订人在装订线封签处盖章。对会计凭证类，会计账簿类，会计报表类和其他会计资料类等，按时分类立卷归档。

6、归档案卷封面的各个项目均应填写清楚，案卷标题确切简明，卷内应有次序的编页码，归档案卷要编制案卷目录一式数份，交接时双方根据目录清点核对并履行签收手续。

7、认真做好校舍资料统计工作，对各种资料的改进、补充须附说明。

8、资料管理人员做到规范化整理立卷，由档案部门集中统一管理，有关部门借阅须按规定办理登记手续，发现短缺及时查找。

9、资料保管必须切实做好防盗、防潮、防虫、防霉等保护工作，确保资料完好无损。

会计核算管理制度

事业单位会计核算问题研究

由于事业单位不以盈利为目的，在市场中的竞争不是那么激烈，这就导致事业单位的领导对财务制度和会计核算的不重视，他们往往更加关注如何争取更多的财政拨款，如何承接更好的项目，这就导致大部分事业单位的财务制度不健全，会计核算不规范，会计信息失真，不能为会计信息使用者提供有助于决策的信息。

经过调查，我们发现事业单位的财务制度的不健全主要表现在财务风险意识不强，这可能是由于事业单位的经营环境相对比价宽松，日常对费用的控制不严导致;事业单位的财务制度不健全还表现在没有相应的财务危机预警系统，相关的财务分析者、管理者对财务风险指标的分析不及时，导致不良资产的资金占用，存贷结构不合理，资金投放量控制不当等情况。

事业单位应加强财务制度的不断完善，减少资金占用，还应注意加速存货和应收账款的周转速度，使其尽快转化为货币资产，减少甚至杜绝坏账损失，加速企业变现能力，提高资金使用率。

事业单位的内部控制主要是指内部管理控制和内部会计控制，内部控制系统有助于企业达到自身规定的经营目标。

事业单位由于其业务相对比较简单，其内部控制设计和执行都存在很大的问题，内部控制非常薄弱。

很多内部控制的设立不是为了保证企业资产的安全完整和会计信息的真实准确，更多的是为了应付上级单位的检查，走走形式而已。

事业单位的内部控制薄弱导致不相容岗位没有得到有效分离、资金挪用、收入不及时入账和账外设账等问题的出现，严重阻碍了事业单位的正常发展。

1.建立健全事业单位会计制度，提高会计信息质量。

随着经济社会的快速发展，事业单位对会计信息的要求越来越高，然而现阶段事业单位收付实现制下提供的会计信息存在有信息失真的现象。

因此，事业单位要建立健全会计制度，以防止会计信息的失真。

将现有的会计核算工作与工作人员的绩效联系起来，可以有效的解决责任不明的问题，同时还可以保证会计核算工作的高效率和准确性;另一方面，在进行具体的会计核算时，对资产、负债和收入费用的会计处理要根据市场的变化进行适时的创新改变。

首先，在对资产的会计核算方面，对固定资产要选择适当的折旧方法、折旧率和折旧年限计提折旧，对无形资产要分别进行摊销或者及时的减值测试，以保证在第一时间掌握资产的使用变动情况，提高使用单位资产的使用效率。

其次，在对负债进行会计核算时，要在充分考虑事业单位潜在的风险情况下，对负债进行合理的确认和计量，真实的反应事业单位的负债情况，防止信息失真状况的发生。

最后，在进行收入和费用的核算时，要采用权责发生制，属于当期的收入即使未收到拨付的经费也计入当期收入中，不属于当期的费用即使已经在当期支付也不应计入，这样有助于有效的评价事业单位人员的工作绩效，有助于事业单位管理责任的强化，有助于事业单位服务质量的提高。

例如青岛市交通运输委员会在资产和负债的核算方面进行及时的更新，保证了资产的安全，并真实的披露了事业单位的财务状况，防止了会计信息的失真。

2.完善事业单位内部控制制度。

事业单位会计核算要想有效运行，实现预期的目标，就必须有一套科学合理的内部控制制度体系来支撑。

另一方面，要对事业单位固定资产进行定期的盘查，以及时掌握资产的使用情况，对获得的固定资产及时验收入账，领用的固定资产登记领用人，报废的资产及时划账，以保证固定资产的账实相符，同时还要对固定资产进行不定期的抽查，及时掌握其增减变动情况，确保固定资产的安全。

例如黑龙江省农业科学院对单位的资产进行定期的全面清查和不定期的抽查，有效防止资产的流失，保证了资产的安全完整。

三、结论。

综上所述，在经济全球化的市场环境中，随着我国经济社会的发展，事业单位对会计信息质量的要求也越来越高。

然而，我国事业单位在运行的过程中还存在有许多问题，尤其是会计核算方面，会计信息失真和内部控制无效等问题十分严重。

提高会计信息质量，完善内部控制制度，以严格控制事业单位的各项支出经费，提高其风险防范意识水平，提高会计核算的水平，确保所提供的会计信息质量符合事业单位的需求，以实现事业单位在新形势下更好、更稳定的发展的目标。

会计核算管理制度

1、协助报帐单位编制预算，配合财政部门做好预算和财务管理工作。管理好报账单位的各项资金，确保报账单位各项业务顺利开展。

2、统一办理和审核报帐单位的财务收支。办理现金、转账、汇兑等资金结算，办理经费的拨入、支出、往来款项的收付等业务。监督管理报账单位各项资金的使用，严格支出管理，严格执行“收支两条线”管理，规范财经秩序，防止资金的浪费、挪用和挤占。

3、严格按照国家统一会计制度，统一为报账单位进行会计核算。包括对原始凭证合法性的审核、账务处理等财会事务。加强会计基础工作规范，保证核算操作规范合法达标。

4、统一编制会计报表，为报账单位和各部门提供财务报告，并提供各种会计服务，及时向有关部门提供合法、真实、完整的会计信息，接受报账单位对会计事项的查询和资金核对等。

5、接受财政、监察、审计等有关部门的各项检查，如实提供会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料以及有关知悉情况。

6、负责报帐单位收费票据的领取、保管、分发和核销。为报账单位保管会计档案。

二、核算中心工作守则。

1、遵守财经法律、法规和国家统一的会计制度，依法理财，认真履行职责。

2、对在执行会计服务业务中知悉的报帐单位经济（或商业）秘密负有保密义务。

3、对报帐单位示意作出不当的会计处理，提供不实的会计资料，以及其他不符合法律、法规规定的要求予以拒绝。

4、对不真实、不合法的原始凭证不予受理，对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，要求更正、补充直至完善，方可受理。

5、对报帐单位提出的有关会计处理原则问题负有解释的责任。

三、核算中心工作人员主要职责。

（一）、核算中心主任主要职责：

1、负责监督、指导、管理核算中心的各项工作；

2、组织核算中心人员学习法规制度和业务知识，以及思想教育；

3、负责向主管领导及上级领导报告工作信息；

4、管理报帐单位资金的收取、储存和使用，调度资金；

5、严格执行财经法规制度，维护财经纪律的严肃性；

6、负责有关财务审批事项，控制资金的合法使用；

8、完成本局及上级部门布置的工作，协调部门关系。

（二）、核算中心副主任（兼会计主管）主要职责：

1、协助主任管理核算中心工作，组织学习法规制度、业务知识和操作技能；

2、具体办理核算中心的有关行政事务，管理核算中心日常业务工作；

3、负责审核报帐单位收支凭证，以及各项申请、报告和有关财经事项等；

5、纠正和制止违反财经法规制度行为和不执行预算计划以及违反财经纪律的不良行为；

7、掌握核算中心的各种信息资料，为领导提供决策依据。

8、完成领导交办的其他工作任务。

（三）核算中心审核员（兼总会计、会计档案、票据、核算系统管理）主要职责。

2、负责审核报帐单位各项收支凭证、委托单和有关财经事项等；

如何完善事业单位财务会计核算制度论文

随着财务问题越来越受重视，事业单位的会计核算工作受到了事业单位的重视，国家也先后出台了相关的法律政策予以支持。

但是这些政策在现实工作中落实的不到位。

造成这种现象的原因有很多，其中一点是因为一些工作人员没有提高对会计核算的重视，没有一个规范的制度来监督其贯彻实行，使会计核算工作处于一个较低的发展水平，会计核算工作进展得不顺利。

除此之外，事业单位的财务管理工作在日益升级，相关的会计核算方式没有与之改进，造成了会计核算方式落后，缺少一个科学的核算方式，势必会影响事业单位会计核算质量。

没能很好的掌握工作方式;另一方面是由于一些老会计固守传统，不愿意去接受一些新鲜、先进的会计工作方法，使会计核算工作水平一直处于落后状态。

这将导致部分事业单位缺乏对国家财政拨款的规划，财务管理混乱，资金的利用率降低，给财务管理工作带来困难，使民众失去对事业单位工作的信心。

随着经济的快速发展，事业单位的资金来源渠道也越来越多，资金支出方式较以往相比也大大不同，这就要求必须加强事业单位会计核算的管理，对资金的来源和使用等都有一个清晰的规划，进而提高事业单位业务处理水平。

但是目前很多的事业单位财务部门没能及时地制定相关制度，改革会计工作制度，造成了会计核算管理的覆盖面偏窄，不符合现代经济条件下对事业单位会计核算工作的要求。

目前我国事业单位中的债务以及资产管理问题已经受到了很大的关注，一系列的工作也因此而展开。

对其管理的不善将会对事业单位产生巨大的负面影响，所以事业单位要重点对财产、债务资金问题提出更高要求。

事业单位的资金核算管理方式，目前主要还是使用首付实现这一制度，这样导致了事业单位管理过程中的隐形债务难以从账务上体现出来，债务管理不能有效地进行。

另外，在对事业单位资金的管理上，会计核算工作没有明确的制度规范，使资产管理工作不到位，导致了国有资产的流失，一定程度上降低了事业单位的办事效率。

(一)不断优化财务管理模式。

自《会计法》制定以来，我国事业单位的财务部门一直认真遵循着《会计法》的规定进行工作，并且结合自己的工作实际制定出了一整套合理的会计核算体系。

主要内容包括：事业单位的'财务预测、会计工作的监督、会计信息数据的整理分析等。

财务的各个部门要相互合作，配合会计核算工作的进行，切实把会计核算工作落实到位，把财务部门的每一笔账目都详细地记录、整理，然后把整理的结果反馈回各个部门，对结果进行汇总分析，这样不断自我整理的过程将有利于事业单位财务部门的工作开展。

除此之外需要注意的是，事业单位资金主要来源是国家财政拨款和本单位的经济收入，财务部门必须要制定出一个合理的体系管理这些资金的使用，提高资金的利用效率，防止私人挪用和公款私用现象的发生。

事业单位会计核算覆盖面狭窄，一定程度上不利于对财务的管理，所以，应该拓展事业单位会计核算的范围，将事业单位资金的来源、分配、使用都纳入到事业单位会计核算工作体系中来，提高国有资金的利用效率，避免资金的浪费以及流失。

(二)加强会计核算的财务监督工作。

加强对事业单位会计核算工作的监督能够有效地提高财务管理水平，提高事业单位的办事效率。

我国为了规范事业单位财务管理工作，特别制定了《会计法》和《会计基础工作规范》等一系列的法律法规，使财务管理工作更加规范。

与此同时，还要进一步加强事业单位内部的财务控制制度，从事前评估、事中控制和事后审计方面全面认真地进行管理，提高财务会计工作质量。

必要时，为了进一步提高事业单位内部审计效率，还可以借助于外部专业的审计机构，来监督自身的财务状况，进一步提高会计核算工作的质量。

监督在一定程度上能够使工作人员时刻保持冷静的头脑，不敢对工作疏忽大意，很大程度上提高了事业单位财务工作的管理效率。

会计核算工作并非是简单的核算，其中也包含了很多的层面，其中最重要的一项内容要属预算核算了，它是对事业单位财产以及资产使用的一个详细的规划，所以，相关部门必须加强事业单位的预算考核工作的管理，方能保证事业单位财务的清晰透明。

做好这项工作，我们需要从预算的编制、预算的执行状况等方面进行管理。

预算是管理财务的首要问题，它能够有效地遏制资金的滥用，把资金合理的分配到各个部门，合理地控制专项资金的调用，事业单位只有做好了预算的考核工作，其他具体工作才能逐步落实，因此，事业单位绝对不能忽视预算这一环节，使事业单位的全面预算贯彻到财务管理工作的每一个角落。

(四)不断完善债务和资产管理工作。

事业单位的财务管理一直是社会关注的一项重要问题。

会计核算工作能够把事业单位的资金收入、分配、使用准确地反映出来，便于相关工作的开展。

所以事业单位必须要重视会计核算这一工作，建立起一套权责明确的体系来进行资产管理。

把事业单位的资产按照中长期资产、不良资产等进行严格分类，对事业单位的固定资产进行折旧处理。

对于自身债务的管理工作，首先要做的是对财务状况有清晰地了解，对负债情况进行详细地评估，以利于制定相应的偿还计划，从而使债务风险降到最低，避免事业单位因负债过多而限制发展。

(五)加强对会计凭证的管理。

加强对会计凭证的管理，做到凭证的填制以及审核工作要规范化，对不同种类的账簿、报告以及记账须知都要进行统一规范化的管理，进一步保证财务金额和办理的相关手续符合财务管理的要求。

对于会计原始凭证的填制，不同的活动类别需要使用不同类型的账簿，对于编号的设置、附件说明以及凭证摘要都要进行合理地规范，印章要配备齐全，保证各类工作的有效进行。

事业单位加强会计凭证管理，能够使事业单位的资金活动和资产状况清晰地表现出来，进而起到保护事业单位资产以及资金安全的作用。

(六)提高会计核算人员的素质。

人作为一项重要的资源，对于提高整个团队的凝聚力和创造力发挥着不可替代的作用。

要想提高事业单位的会计核算工作水平，就要拥有一支高素质的人才团队。

所以，事业单位在人才的培养方面要加大力度，提高本单位工作人员的素质。

首先，我们要求会计核算人员熟练地掌握基本财务管理知识以及相关的法律知识，还要具备扎实的理论功底和专业的技能来处理实际中的财务管理活动。

定期为会计核算人员进行培训，主要针对理论知识的教育和实际工作中问题的解决，这样会对会计核算人员素质的提高起到一定的促进作用。

其次，事业单位在必要时，为了提高事业单位会计团队的整体素质，可以从外界引入高素质的人才或者通过教育再教育提高人才素养。

最后，通过开展一系列的培训，对不同的会计科目进行核算，让会计核算人员能够注意每个核算的不同，掌握不同的核算方法，并严格按照会计法的规定，确保事业单位的会计核算工作有效地开展。

如何完善事业单位财务会计核算制度论文

近年来，随着金融业务环境的不断变化，我国商业银行财务会计核算所依据的财政部1993年颁布的《制度》存在明显的不符合谨慎性原则的问题。为解决这些问题，建议采取以下措施：大力推广使用贷款“五级分类法”，改变贷款呆帐准备金提取及呆帐贷款核销方法，对其他相关资产在年末计提相应减值准备，严格按定期存款的原存入期利率计提应付利息。

目前，我国商业银行的财务会计核算主要是依据财政部1993年颁布的《金融企业会计制度》、《金融保险企业财务制度》（以下简称《制度》）。近年来，随着金融业务环境的不断变化，《制度》中存在着明显不符合商业银行财务会计核算的谨慎性原则的问题，根据《制度》进行会计核算得出的有关会计数据亦不能真实反映商业银行业务经营状况，主要体现在以下几个方面：

1、贷款呆帐准备金计提不足。

按照现行的有关规定，贷款呆帐准备金按年末贷款余额（不含委托贷款、同业拆借资金）1%的差额提取，并从成本列支；对金融企业实际呆帐比例超过1%的部分，当年应全额补提呆帐准备金，但交纳所得税时应作纳税调整（财商字〔〕302号文这种对贷款呆帐准备的处理方法从理论上说是可行的，但在实际工作中存在两方面不足：一是显性不足。由于我国部分企业经营状况不佳、少数企业信用观念淡薄、逃废银行债务时有发生，商业银行承担着很高的经营风险，贷款损失率远不止1%的比例。按现行办法计提的贷款准备金对于防范经营中的贷款损失无异于杯水车薪。二是隐性不足。虽然按规定对金融企业实际核销呆帐比例超过1%的部分，当年全额补提呆帐准备金，但由于我国目前对不良贷款仍然是按照“一逾两呆”的标准来划分的，尤其是财政部规定的呆帐贷款认定标准过于严格，对一些在实际工作中完全可以认定为损失的贷款因不符合现行严格的呆帐贷款认定标准，只能列在“呆滞贷款”，中反映，造成对贷款损失的低估，也导致贷款呆帐准备金不能充足地计提，从而影响商业行经营效益的真实性。

2、应收利息的核算不科学。

按照现行规定，贷款利息逾期180天（不含180天以上），无论该贷款本金是否逾期，发生的应收未收利息不再计入当期损益（财金25号）。然而，在现实工作中，贷款利息逾期不还者，其回收是较为困难的，也就是说逾期不还的贷款利息潜在很大的风险，如果单纯以时间概念来界定应收利息是否纳入表内核算作为当期利息收入的话，肯定会出现高估收益的情况。

3、应付利息计提不及时。

目前，我国商业银行主要采取根据计提当日定期存款各档次挂牌利率的标准。按季计提应付利息，并计入成本，实际支付给存款人利息时，再冲减已提的应付利息。如果定期存款的各档次利率相对保持稳定的话，按上述方法处理计提的应付利息基本可以与实际支付应付利息数保持一致，应付利息科目帐面不会出现红字，或虽有红字但金额较小；如果在定期存款各档次利率变动较大的情况下，应付利息的计提就不可避免地出现多提、少提的现象，尤其是在近年来我国存款利率连续下调的情况下，继续按上述方法处理，应付利息的计提数会远远小于实际支付数，造成应付利息帐面余额出现红字，导致商业银行利润的虚增。

4、同业拆放资金减值准备匮乏。

《制度》上对同业拆放资金的呆帐准备问题明确规定：拆放资金不得提取呆帐准备。这在当时针对金融机构的营运完全依靠国家信用的大气候而言是可行的，但目前随着我国商业性金融机构市场运行机制的建立健全，政府不再对金融机构的经营风险、信誉、效益等大包大揽，同业拆放资金的风险也就凸现出来，且风险度与日俱增，如果继续按照以前的会计处理方法，肯定不能真实地反映金融机构同业拆放资金风险状况，进而影响金融机构损益的真实性。

5、其他相关资产减值准备空白。

按《制度》规定，金融企业（保险、证券除外）除计提贷款呆帐准备、坏帐准备外，不再计提其他资产损失准备。而在目前市场经济逐步完善的经营环境下，各种资产的市场价格按市场规律不断波动，固定资产、无形资产等其他资产均存在资产减值的现象，如果继续按照上述会计核算方法，则可能出现虚增资产的情况。尤其是《制度》规定，银行对抵押贷款到期未能收回而取得的`抵押、质押资产，在未及时进行拍卖的情况下，将抵押、质押资产按贷款本金与应收利息之和转入帐内，同时冲减贷款本金和应收利息。然而在实际工作中，到期不能收回的抵押贷款，其抵押、质押资产价值往往并不足以清偿贷款的本金和利息，按《制度》规定处理此类帐务的话，不仅可能虚增资产，而且可能虚增利息收入，从而影响经营效益的真实性。

如何处理上述银行会计核算工作中的问题呢？笔者提出以下几点思考及建议：

1、大力推广使用贷款风险“五级分类法”。目前，我国中央银行及各级商业银行虽然已经在全国范围内推行了贷款“五级分类法”，但在大多数场合下，仍然使用“一逾两贷”的标准对信贷资产质量进行认定。事实证明，“一逾两贷”是完全按照单一的时限范围标准认定贷款质量，仅是对不良贷款的静态反映，在现实工作中显得比较呆板，反映出来的有关数据与实际情况也并不完全吻合；而按“五级分类法”确认贷款质量，是对贷款质量综合的动态反映，虽然操作难度相对较大，但却较为科学合理，因此，笔者认为，当前大力推广使用贷款风险“五级分类法”不但是十分必要的，而且具有重要的现实意义。

2、改变贷款呆帐准备金提取及呆帐贷款核销方法。

应根据贷款的五级分类结果，针对不同的贷款风险种类按不同的比例计提贷款呆帐准备金，如对正常、关注、次级、可疑、损失贷款可以分别按0%、2%、10%、50%、100%的比例计提贷款呆帐准备金。对于贷款呆帐准备金的核销，应改变目前“必须按照财政部的有关呆帐贷款认定标准进行呆帐贷款的认定、然后经税务部门批准才能核销呆帐”的做法，可根据实际情况修改呆帐贷款认定标准，做到既能保证呆帐贷款不会沉淀，又能及时核销贷款损失。同时，适当将呆帐贷款的核销权下放给商业银行，由人民银行监督执行。当然，对此引起的税收问题，可以采取财务会计与税务会计相分离的体制，对商业银行应纳税所得进行纳税调整即可。

3、对其他相关资产也应在每年年末计提相应减值准备。

如对同业拆放资金、固定资产、无形资产，尤其是对取得的抵贷资产应于每年年末对其价值进行评估，并对其减值部分及时计提减值准备。

4、应付利息的计提，应严格按照定期存款的原存入期利率逐笔按季计算。

在实际工作中，利用会计电子化核算，按定期存款原存入期利率逐笔计算定期存款应付利息，以便商业银行能真正执行会计核算的权责发生制原则，真实足额地提取应付利息。

新事业单位会计制度无形资产核算问题探讨

摘要：新《事业单位会计制度》已于2013年1月1日正式实施，新制度将修正的权责发生制引入无形资产核算。本文对新旧事业单位会计制度下无形资产核算进行了比较分析，并探讨了新制度下无形资产核算的不足与改进建议。

为适应公共财政体制深化改革和事业单位分类改革发展需要，新《事业单位会计制度》（以下简称新制度）自2013年1月1日起全面实施。新制度中将修正的权责发生制引入无形资产，对无形资产的确认与计量都进行了较大幅度的变动和修改，进一步规范了事业单位无形资产的会计核算。但实际中无形资产核算仍存在一些不足之处有待改进。

旧《事业单位会计制度》（以下简称旧制度）通过“无形资产”、“事业基金”等科目核算事业单位无形资产的增减变化情况。在单位增加无形资产时直接借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目；不实行内部成本核算的事业单位，在取得无形资产时进行一次性摊销计入“事业支出”，贷记“无形资产”科目，实行内部成本核算的事业单位进行分期摊销；对外投资无形资产时，按照原价贷记“无形资产”科目，按对外投资入账价值与无形资产原价差额借记或贷记“事业基金”科目；“无形资产”期末余额为尚未摊销的无形资产的价值。旧制度下无形资产的确认不够全面，对于接受捐赠、无偿调入无形资产核算不统一，存在相关资产不入账等问题，不利于事业单位对无形资产的管理，难以确保国有资产的安全完整；无形资产的后续计量也不够规范，不能准确、及时地反映无形资产净值，不能提供完整的成本核算信息，无法满足会计信息质量要求。

（一）重新界定无形资产的范围。

新制度结合我国事业单位实际工作情况，比旧制度更科学、更明晰地界定了无形资产的范围，将无形资产定义为事业单位持有的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等，商誉不再被确认为无形资产。另外，事业单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应当作为无形资产。

（二）强化无形资产的计价和入账管理。

新制度明确规定，无形资产在取得时应当按照其实际成本入账，对外购、委托软件公司开发、自行开发、接受捐赠、无偿调入等方式取得的无形资产分别核算，明确了接受捐赠、无偿调入无形资产的计量原则，并规定对按照名义金额入账的该类无形资产要在报表附注中披露。在账务处理上，增设“非流动资产基金――无形资产”科目，用于核算旧制度下尚未摊销的无形资产及新制度下取得的无形资产。新旧制度转账时，将尚未摊销的无形资产余额从相应的“事业基金”科目余额转入新账中的“非流动资产基金――无形资产”，取得无形资产时贷记该科目。“非流动资产基金――无形资产”科目期末贷方余额，反映事业单位无形资产占用的金额。

无形资产取得的账务处理为：借记“无形资产”科目，贷记“非流动资产基金――无形资产”科目；借记“事业支出”、“其他支出（接受捐赠、无偿调入）”科目，贷记“财政补助收入”（或零余额账户用款额度、银行存款）科目。

相较旧制度而言，新制度对无形资产的核算更加规范，清晰反映资产、费用、净资产等科目的对应关系。通过明确无形资产计量口径，强化了无形资产的计价和入账管理，有利于财政投入资金核算的清晰，确保国有资产安全与完整。

（三）无形资产计提摊销。

新制度创新引入无形资产摊销，增设“累计摊销”科目对无形资产（以名义金额计量的无形资产除外）进行“虚提”摊销，在摊销时冲减非流动资产基金，而非计入支出，将“虚提”的摊销部分冲减新增的“非流动资产基金――无形资产”科目，其差额反映的是无形资产在计提摊销以后占用的金额。这一处理兼顾预算管理和财务管理双重需要，既不影响事业单位支出的预算口径，又有利于反映无形资产随着时间推移和使用程度发生的价值损耗情况，如实反映事业单位无形资产价值及偿债能力，促进事业单位落实“实物管理与价值管理”的资产管理理念和原则。

无形资产计提摊销的账务处理为：借记“非流动资产基金――无形资产”科目，贷记“累计摊销”科目。

新制度不仅对无形资产摊销方法及摊销期限作出详细规定，还明确规定因发生后续支出而增加无形成本的，应当按照重新确定的无形资产成本，计算摊销额。

（四）无形资产后续计量及处置。

旧制度未涉及无形资产后续计量问题，新制度明确了其会计核算的标准。新制度下，为增加无形资产的使用效能而发生的后续支出，如软件升级等支出，应当计入无形资产的成本；为维护无形资产的正常使用而发生的后续支出，如软件维护等支出，不计入无形资产的成本，而应当计入当期支出。新规定有助于资产管理部门对无形资产进行后续管理，全面掌握本单位资产的真实情况。新制度还新增“待处置资产损溢”科目，用于核算事业单位转让、无偿调出、对外捐赠及预期不能为事业单位带来服务潜力或经济利益报经批准予以核销的无形资产。新制度在资产处置上的核算改进，相较旧制度而言实属亮点，有助于事业单位及时掌握无形资产的使用状况，正确反映无形资产处置的净损溢。

1.无偿调出、对外捐赠无形资产的账务处理为：

（1）转入待处置无形资产时，借记“待处置资产损溢――处置资产价值”、“累计摊销”科目，贷记“无形资产”科目。

（2）实际调出、捐出时，借记“非流动资产基金――无形资产”科目，贷记“待处置资产损溢――处置资产价值”科目。

2.转让无形资产的账务处理为：

（1）转入待处置无形资产时，借记“待处置资产损溢――处置资产价值”、“累计摊销”科目，贷记“无形资产”科目。

（2）实际转让时，借记“非流动资产基金――无形资产”科目，贷记“待处置资产损溢――处置资产价值”科目。

（3）转让相关税费，借记“待处置资产损溢――处置净收入”科目，贷记“库存现金”（或银行存款、零余额账户用款额度）科目。

（4）转让变价收入，借记“库存现金”（或银行存款）科目，贷记“待处置资产损溢――处置净收入”科目。

（5）处置完毕，确认净收入，借记“待处置资产损溢――处置净收入”科目，贷记“应缴国库款”科目。

3.预期不能为事业单位带来服务潜力或经济利益报经批准予以核销无形资产的账务处理为：

（1）转入待处置资产，借记“待处置资产损溢――处置资产价值”、“累计摊销”科目，贷记“无形资产”科目。

（2）报经批准予以核销时，借记“非流动资产基金――无形资产”科目，贷记“待处置资产损溢――处置资产价值”科目。

新制度的实施为无形资产的核算提供了更真实、详细、可靠的会计信息，提高了事业单位会计信息质量，但仍存在一些不足之处有待改进。

新制度对于自行开发无形资产的确认原则与旧制度相同，规定自行开发并按照法律程序申请取得时才能被确认为无形资产，其入账价值要按照依法取得时发生的注册费、聘请律师费等实际支出确定。自行开发无形资产应当分为研究阶段和开发阶段，自行开发的无形资产注册费、律师费只占无形资产价值的一少部分，无形资产的价值更多体现为开发阶段的支出，应当将开发成功的研究开发支出进行资本化。研究开发费用资本化的条件是：完成该无形资产使其在使用或出售上存在可行性；具有完成该无形资产并使用或出售的意图；有足够的技术、财务资源和其他资源支持，并有能力使用和出售该无形资产；无形资产自身存在市场或无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。研究开发费用资本化符合会计信息的可靠性和相关性原则，更能体现无形资产的真实价值，也符合国际惯例。

1.无形资产初始计量问题。新制度对无形资产初始计量依旧采用单一的历史成本计量模式，重成本计量而轻价值计量，不能完全反映无形资产的内在价值。历史成本法反映的是资产过去的价值，而无法反映无形资产的变化价值。无形资产的价值可能会随着科技的发展、技术水平的提高以及无形资产开发周期的缩短及新型无形资产的出现而降低，若继续按照历史成本计量，无形资产的账面价值会被虚增；另一方面，无形资产也有可能因为外部环境的变化或为进一步优化资产特性而加大研发投入等原因发生内在价值升值，若仍按历史成本计量，则会少计无形资产的账面价值。无形资产价值的计量应当在充分考虑相关性和可靠性的基础上，综合考虑无形资产的特性及客观实际情况后，采取历史成本与公允价值相结合的混合计量模式，由历史成本计量逐步转向公允价值计量，真实反映无形资产价值。考虑到目前我国事业单位会计制度实行的是修正的权责发生制，建议资产负债表中的无形资产项目仍以历史成本列示，而将无形资产后续重估的公允价值列入报表附注，详细披露所采用的假设及估计，从而使附注除反映无形资产处置等相关信息外，也可体现资产价值的内在变化，保证无形资产会计信息真实可靠。

（1）无形资产摊销问题。新制度规定，事业单位应当采用年限平均法对无形资产（以名义金额计量的无形资产除外）在使用寿命内进行摊销。由于资产的特性不同，不同的无形资产项目预计使用年限不同，技术进步等客观因素对其价值的影响程度也不同，对于土地使用权、商标权、著作权、专利权等预计使用年限确定且减值风险较低的无形资产采用直线摊销法比较合理，但对非专利技术、应用软件等无形资产由于技术进步等原因容易发生减值甚至是淘汰的风险较高，采用直线法摊销就无法及时反映无形资产的价值变化情况，而采用类似固定资产加速折旧的办法进行“加速摊销”更符合会计核算的谨慎性要求，更能合理反映无形资产的真实价值。因此，事业单位应当根据客观情况对不同无形资产项目采用合理摊销方法对应摊销金额进行系统分摊。

参考文献：

1.财政部.关于发布《事业单位会计制度》的通知（财会[2012]22号）.2.财政部.关于发布《事业单位会计制度》的通知（财预字[1997]288号）.作者简介：

梁丽香，女，中国共产党北海市委员会党校，会计师，管理学硕士。

如何完善事业单位财务会计核算制度论文

随着经济的发展和社会的进步，我国实施了新的《事业单位会计制度》，笔者在本文中分析了实行新《事业单位会计制度》的意义，分析了新的《事业单位会计制度》对事业单位财务管理和会计核算体系的影响。

国家实行了新的《事业单位会计制度》，能够规范事业单位的会计行为、提高事业单位的会计信息质量，进一步完善事业单位的会计核算体系。能够在一定程度上解决事业单位漠视财经纪律的问题，增强事业单位的纪律性和组织性，除此之外，在事业单位中应用新的《事业单位会计制度》，能够增强事业单位的执行力。事业单位的会计核算体系完善之后，能够在一定程度上使广大员工树立强烈的责任意识和法律意识，规范财务人员的`会计行为，提高他们的职业道德水平，进而提高整个事业单位的工作效率。

在事业单位中实行新的《事业单位会计制度》，能够帮助事业单位做好自身财务管理中的审核工作，具体来说，它能够规范审核程序，增强财务工作的连接性，改变以往事业单位的账面混乱的状况，能够使财务人员加强对固定资产的管理，减少国有资产的流失。言而总之，在事业单位中实行新的《事业单位会计制度》，能够进一步提高事业单位的财务管理水平。

我国已经对《事业单位财务规则》做出了新的修订，并已经在事业单位中施行，新的准则对事业单位提出了新的要求，具体来讲，新准则要求事业单位进一步做好自身的资产管理、负债管理、结余管理和收入支出管理工作，要想做好这些财务管理工作，真正的落实事业单位财务规则，就必须在事业单位中实行新的事业单位会计制度。

(一)做好对财务人员的培训工作，提高他们的专业素质。

众所周知，事业单位是社会公益性单位，事业单位中的财务人员应该认识到自己工作的重要性，事业单位中的会计人员应该认真的学习新的《事业单位会计制度》，事业单位应该时不时地对自身的财务人员进行培训工作，让他们学习新知识和新技能，只有这样，会计人员才能具备较好的职业道德水平和业务素质，财务人员才能树立正确的人生观和价值观。

新的《事业单位会计制度》中加强了对财政投人资金的会计核算，重新做出了财政补助收入的核算口径的界定，事业单位应该在“事业支出：的科目下增设两个净资产科目，他们分别是“财政补助结余”和“财政补助结转”，这样，能够使自身的财务处理流程更加清晰、更加明确，能够进一步帮助事业单位做好自身的财政资金的科学化、精细化的管理工作，还能够帮助事业单位做好自身的预算管理和决算管理工作。具体来说，事业单位可以采用综合预算的形式进行各项预算工作，将自身的各项预算资金纳入到政府的财政资金的预算管理中去，除此之外，事业单位还应扩大各部门的预算范围，从自己的实际出发，制定适合本单位发展的预算管理制度，事业单位的财政部门应该严格的监督并管理上级拨付的资金，只有这样，才能为事业单位进行会计核算工作创造良好的外部环境。

事业单位的内部关系比较复杂，不利于充分挖掘其工作人员的创造性和积极性，新的《事业单位会计制度》施行之后，，事业单位应该明确各部门之间的关系以及各个岗位的职责，只有这样，才能激发财务人员的工作热情，才能提高事业单位的工作效率和社会竞争力。我们都知道，会计制度是为事业单位的财务工作服务的，因此，事业单位还应加强自身的会计制度建设，主动的发现并调整事业单位体制与财政体制不协调的地方。

新的《事业单位会计制度》创新的引入了无形资产摊销和固定资产折旧，突出强化了资产的计价和入账管理，这使得事业单位可以按照自身的财务制度或财务规则确定自己是否计提折旧，除此之外，事业单位可以在计提折旧和摊销时冲减非流动资产基金，这样，既能保证事业单位做好自身的财务管理工作，又能保证事业单位做好自身的预算管理工作，进而使事业单位进一步提高成本核算工作的效率和水平。在新的经济背景下，事业单位的会计核算中心应该按照新的《事业单位会计制度》处理自身的固定资产，加强对固定资产的财务审批制度建设和监督机制，只有这样，领用固定资产的时候有工作人员登记，固定资产入账的时候也会有人验收，才能使事业单位的固定资产的账目变得清楚，才能在一定程度上保证固定资产的安全，进而帮助事业单位实现自身的全面、协调、可持续发展。

三、结束语。

在新的经济背景下，事业单位应该不断地提高自身的财务管理水平，不断完善自身的会计核算体系，只有这样，国家的资金才能得到有效运用，国家的经济建设事业才会发展，人们的生活质量才会提高。总之，为了更好的服务人民、服务国家、服务社会，事业单位应该坚持与时俱进，应用新的《事业单位会计制度》，不断地进行财务管理和会计核算体系的建设。

参考文献：

行政事业单位会计的管理制度

全体财务人员应认真贯彻执行国家有关财政法规及会计制度，敬业爱岗，不做有损于公司的事。严格按照公司财务制度做好自己的本职工作。对待工作认真踏实，树立为客户服务意识。贯彻公司质量方针和质量目标。

一、财务部职责范围。

1、认真贯彻执行国家有关财务管理的法律法规，确保财务工作的合法性。

2、建立健全公司各种财务管理制度，严格按照财务工作程序执行。

3、采取切实有效的措施保证公司资金和财产的安全，维护公司的合法权益。

4、编制和执行财务预算、财务收支计划，督促有关部门加强资金回流，确保资金的有效供应。

5、进行成本、费用预测、核算、考核和控制，督促有关部门降低消耗、节约费用，提高经济效益。

6、建立健全各种财务帐目，编制财务报表，并利用财务资料进行各种经济活动分析，为公司领导决策提供有效依据。

7、负责公司材料库、办公用品库的管理。

8、参与公司工程承包合同和采购合同的评审工作。

9、及时核算和上缴各种税金。

10、参与项目部与施工队结算，参与采供部与材料供应商结算。

11、会计档案资料的收集、整理，确保档案资料的完整、安全、有效。

12、加强本部门管理，进行内部培训，提高本部门工作人员素质。

13、完成公司工作程序规定的其他工作，完成领导布置的其他任务。

二、借款和各种费用开支标准及审批制度。

借款审批及标准：

1、出差借款：出差人员应先到财务部领取一式两联的“借款单”，详细填写借款日期、资金性质、部门、出差地、出差事由、出差天数及金额，经本部门主管签字后报总经理签批；借款单交会计留存，待借款人归还借款后清款联还本人作为清帐依据。前次借支出差返回时间超过5天无故未报销者，不得再借款。

2、日常费用借款：各部门因办理业务需要借款，到财务部领取借款单，填写好资金性质（支票或现金）、部门、借款事由，所借金额，审批程序同第1条。

3、购置固定资产借款：施工用具、加工设备单价在1000元以上，使用年限在一年以上者，办公设施单价2000元以上者，属固定资产。需填写固定资产申购单、固定资产请款单报总裁审批后，方可由相应部门办理。购置固定资产必须开具正式发票。

4、备用金借款：对于特定部门或岗位实行备用金借款，具体由各部门根据实际情况核定，报总裁批准后执行。所有备用金借款于每年年度终了报帐时归还结清。

5、其他临时借款：如业务费、招待费、周转金等，审批程序同第1条。

6、借款出差人员回公司后五天内应按规定到财务部报帐，报帐后所欠金额三天内补齐，对于不办理报销手续且三天内不能补齐所欠款项的，财务部有权从当月工资中扣回。

7、所有借款均遵循前帐不清后帐不借的原则。

8、严格禁止个人借款，特殊情况需由公司部门经理以上级别人员做担保并由总裁批准后方可借支。

三、日常费用报销：

1、公司员工在日常费用支出时，需坚持勤俭节约的原则。

2、日常支出时应尽量取得原始发票，对于不能取得原始发票的情况，需由对方出具收款证明。

3、报销时须由经手人在发票上面签字并简述事由，并经相应领导签字后到财务部报销；

5、补充说明。

如报销审批人出差在外，则应由审批人签署指定代理人，交财务部备案，指定代理人可在此期间行使相应的审批权力；或者由财务人员与审批人进行电话联系，先行借款或报销，待审批人回公司后再进行补签。

财务部总监岗位职责。

1、编制和执行预算、财务收支计划，拟订资金筹措和使用方案，开辟财源，有效使用资金。

2、进行成本费用预测、计划、控制、核算、分析和考核，督促本公司有关部门降低消耗、节约费用，提高经济效益。

3、建立健全经济核算制度，利用财务会计资料进行经济活动分析。

4、承办公司领导交办的其他工作。

财务部经理岗位职责。

1、负责协助财务总监组织本公司的财务管理和经济核算工作。

2、制定和管理税收政策及程序。

3、建立健全公司内部核算的组织、指导和数据管理体系，以及核算和财务管理的规章制度。

4、组织公司有关部门开展经济活动分析，组织编制公司财务计划、成本计划、努力降低成本、增收节支、提高效益。

5、参与项目部与施工队、采供部与材料供应商的结算。

6、认真贯彻国家的财经方针政策，执行会计制度和财务管理方法，监督执行会议决议。

7、负责全公司财务人员的业务指导和学习的工作，合理协调各岗位工作，并考核财会人员工作业绩，不断提高财务人员的业务素质。

8、完成领导布置的其他工作。

9、负责会计监交工作。

财务部成本会计岗位职责。

1、清楚工程整体概况，包括规模、合同额、所需主要材料、开竣工时间及项目部人员构成等。

2、理解并清晰工程承包合同、明确回款条款、总包方代扣费用项目及税金缴纳方式、保函期限等，并结合合同督促项目部回款。

3、按照各工程预算进行工程成本的控制。

4、每月末及时督促各项目部报帐，核对上月计划执行情况。

5、及时、准确核算各种原始票据，并制单入帐。

6、准确把握各项材料采购、分包劳务合同，按合同执行付款。

7、工程付款依据合同、财务帐、工程预算进行审核。

8、工程完工后，准确核算出工程成本，编报工程成本表。

9、完成领导布置的其他工作。

财务部综合会计岗位职责。

1、负责登记各项经管的明细帐、分类帐、总帐；

5、每月编制会计报表，确保报表数字真实，计算正确，钩稽关系清楚；

6、负责装订、管理会计档案；

7、承办公司领导交办的其他工作。

财务部出纳员岗位职责。

3、保管好库存现金，有价证券，确保其安全无缺，如有短缺要赔偿损失；

4、保管好印章，严格按规定用途使用印章，签发支票用的印章不得全交出纳员一人保管；

6、完成财务总监或财务经理交付的其它工作。

财务基础工作规范。

财务基础工作规范是财务工作最基础的部分，它对财务部门日常具体工作进行指导和解释。

一、票据。

1、票据的种类：

（1）外部取得的原始发票；

（2）公司自制的差旅费报销单；

（3）公司自制的支出证明单。

2、票据的报销要求：

（1）外部取得的原始发票：要求填写齐全、字迹清晰，包括客户名称（填写陕西艺林实业有限责任公司）、服务项目、金额（大小写应一致）、收款单位盖章、日期。

（2）公司自制的差旅费报销单：此报销单专为出差报销使用，后附出差火车、船、飞机等票据、住宿发票、写明出差天数、出差补贴、核出总报销金额。票面不允许有任何涂改。

（3）公司自制的支出证明单：此支出证明单有两种用途，一种为对于确实无法取得原始票据的情况，填写此单据，经相关领导签字后，可以报销；另一种为对于一次报销，票据非常多的情况，使用支出证明单进行票据汇总。此票面不允许有任何涂改。

二、凭证。

1、凭证的编号：凭证统一使用记帐凭证，按时间发生先后顺序统一编号，编号要求使用号码打印机。

2、凭证的编制人员：凭证执行谁负责谁编制，编制后应及时签章，各项目工地由专职会计进行具体分工。

3、凭证的填写要求：要求用楷书书写，字迹要清晰，摘要栏要求详细、逐行填写，不得省略，各级科目统一使用，整个票面不允许有任何涂改。

4、凭证的审核：对于会计人员编制的凭证，实行交叉审核；最终由财务负责人进行最后审核。

凭证的审核必须及时，以防因记帐不及时造成核算控制的滞后，原则上所有凭证必须在编制后的第二天审核完毕，第三天登帐完毕。

5、凭证的保管：凭证统一由一名财务人员进行装订、保管，此人对凭证的总体情况负责。

三、帐簿。

1、由于会计核算均使用电算化，大部分帐簿由电脑自动生成，定期打印，仍保留如下手工帐簿：总帐、现金日记帐、银行存款日记帐、应付帐款明细帐、工程施工明细帐、工程材料明细帐。

2、以上各帐簿由相应负责人进行记录。

3、以上各帐簿的记录应使用楷书，书写清楚，按月合计，按季度进行累计。如果有填写错误应使用划线更正法或红字冲消法，并由经办人盖章。

四、报表。

1、报表分为对外报表和对内报表。

2、对外报表为向各主管机关报送的报表，主要有资产负债表、损益表、其他报表。

3、对内报表为公司内部要求填制汇总的各种报表，内部报表有：按部门分类的管理费用表，按区域、人员分类的经营费用表，按工程、供应商进行分类的进货付款表，按工程分类的项目管理费用表，按供应商、工程进行分类的应付帐款表，按工程、分包队伍进行分类的预付帐款表，以上报表为按月填报；工程成本分析表，在工程完工时，结合预算、结算、实际使用情况进行统计的报表。

4、以上报表由指定会计负责进行编制。并建立相应的编制审核程序。

五、主要科目解释。

1、预付帐款：此科目用来核算所有分包队伍的付款情况，因此凡是分包队伍的付款均使用此科目进行核算。

2、应付帐款：此科目用来核算所有供应商的进货和付款情况，因此凡是供应商的进货和付款均使用此科目。

3、工程施工：工程施工科目用来核算所有工程的直接成本，按照二级科目工程项目名称，三级科目工程成本明细项进行核算。

4、管理费用：管理费用用来核算公司各部门，常发生的各项费用，按照二级科目部门，三级科目具体明细项目进行核算。

5、经营费用：经营费用科目用来核算业务部门的所有费用，按照二级科目人员，三级科目具体明细项目进行核算。

六、应付帐款的确认原则：

1、用经过工程现场相关人员签字的原始入库单原件和供应商的发货清单确认应付帐款和工程施工，以降低因传真不清楚而造成的错误。

2、使用经过采供部、财务部要求的会签单确认应付帐款和工程成本。

3、对于应付帐款已经确认需要调整的情况：如果是现场入库错误应由现场出具调整说明，并结合材料部门的定料单，财务部门才能予以调帐；如果是因为材料人员对材料价格等计算错误的情况，应由材料人员出具调整说明，并需附原书写错误的入库单复印件，财务部门才能予以调帐。所有调帐必须经材料部门和财务部门最高主管领导签字。

处罚办法。

出现下列情况之一的，对财务人员予以警告并扣发本人月薪1-3倍：

（一）超出规定范围、限额使用现金的或超出核定的库存现金金额留存现金的；

（二）用不符合财务会计制度规定的凭证顶替银行存款或库存现金的；

（三)未经批准，擅自挪用或借用他人资金(包括现金）或支付款项的；

（四）利用帐户替其他单位和个人套取现金的；

（五）未经批准坐支或未按批准的坐支范围和限额坐支现金的；

（六）保留帐外款项或将公司款项以财务人员个人储蓄方式存入银行的；

（七）违反本规定条款认定应予处罚的。

出现下列情况之一的，财务人员应予解聘。

（一）违反财务制度，造成财务工作严重混乱的；

（二）拒绝提供或提供虚假的会计凭证、帐表、文件资料的；

（三）伪造、变造、谎报、毁灭、隐匿会计凭证、会计帐簿的；

（四）利用职务便利，非法占有或虚报冒领、骗取公司财物的；

（五）弄虚作假、营私舞弊，非法谋私，泄露秘密及挪用公司款项的；

（六）在工作范围内发生严重失误或者由于玩忽职守致使公司利益遭受损失的；

（七）有其他渎职行为和严重错误，应当予以辞退的。

附则。

本规定由总经理办公会负责解释。

本规定自发布之日起生效。

会计核算管理制度

1、严格按照国家有关现金管理和银行结算制度规定，根据审核人员审核签章的收付款凭证，进行复核，办理好现金收付和银行结算业务；任何一切支付，必须以处理完善的凭证为依据。否则，均予以拒绝。

2、登记好银行日记账。对未达账项，月末要编制“银行存款余额调节表”，及时掌握银行存款余额，不得签发空头支票，不准将银行存款账号出租、出借给任何单位和个人办理结算。

3、登记好现金日记帐，做到日清月结，帐款相符，收入支出票据逐日逐笔登记帐务，并按计算机管理规定操作。按时记帐、结帐交付单据。

4、做好库存现金和各种有价证券保管保密工作，确保流动资金的安全，尽可能减少现金的提取。如因工作不慎而使单位蒙受损失时，要负赔偿责任，遵纪守法，不得挪用、侵占公款，否则依法追究责任。

5、保管好所管印章、空白支票和空白收据等，按银行票据管理办法和财政票据管理规定办事。

6、出纳人员将所有的支出凭证复核，必须是经会计主管严格审核其内容与金额是否与实际相符，单位负责人签字和单位公章是否与印鉴卡相符，查清确认真实准确后方能支付。

7、凡经审核后报销的发票原则上以转帐支票或网上银行形式支付，未经审核人员审核的支出款项，出纳人员不得擅自办理任何形式的支付业务。

8、支付款项必须由领款人在凭证上签字，支付后加盖“付讫”章和出纳员印章。及时与会计组核对帐款是否相符。

9、完成领导交给的其他工作任务。

如何完善事业单位财务会计核算制度论文

农业会计核算是以提供财务信息为主的经济信息系统，以货币为主要计量单位，采用会计的专门方法，对农业企业的经济活动进行连续的、系统的、全面的、综合的反映和监督的一种经济管理活动。改革开放以来，我国进入了经济转型期，经济结构由原来的农业辅助工业，转变成为工业反晡农业。近年来，我国不断向工业化方面发展，但是在我国的重要组成部分中，农业依然占据着主导地位。我国农业有了长足的发展，农业综合生产能力有了很大提高，但与整个国民经济发展相比，农业发展滞后的问题仍十分突出，农业依然是国民经济中最薄弱的环节。再加上在复杂和多样化的农业生产经营活动中，不同地区、不同生产企业的经营活动都有可能不同，这就增加了农业会计核算的难度。

农业是一个特殊的行业，其生产过程是经济再生产与自然再生产交织在一起再现自然的过程。一方面，农业生产活动与自然条件关系密切，容易受到旱涝、霜冻、虫害等自然灾害的影响，导致粮食减产，也可能导致生产及运输设备的损失；另一方面，农业生产周期较长，从种植农作物到收获农产品，需要经历七八个月甚至更长的时间。而且，我国在农业发展的前阶段没有适应社会以及经济发展的需要，导致农业在会计核算中存在许多的问题，所以农业会计发展的效果也就不太尽如人意。

1.1农业会计处理与会计制度改革的矛盾性问题。

我国在1985年1月21日颁布新中国第一部《会计法》的基础上，为适应经济发展的要求，分别于1993年12月29日、10月31日对《会计法》进行了2次修订。自1992年起先后发布了《企业会计准则——基本准则》、《企业财务通则》和16个具体会计准则；12月29日又颁布了新《企业会计制度》，并于1月1日起开始施行。

会计法规之间，有些区域是空白的，甚至还有一些是冲突的。随着会计法规的不断更新，许多落后的农村地区还没有适应好上一步法规，新的法规又出台了，导致农产品成本的详细资料也得不到及时更新。而且，我国现在实行双层经营体制，家庭农场既是企业的承包经营单位，又是自主经营的经济实体。农业企业的生产经营过程与家庭农场的经济活动之间存在着统中有分、分中有统、统分结合、相互依存的关系，牵一发而动全身，这使得会计计量的难度更上一层楼。

1.2农业会计确认、计量、记录和报告的复杂性问题。

农业活动的对象是有生命的动植物，获得的农产品是动植物本身。所以，农业会计核算的对象必然涉及到“活”的动植物。这些“活”着的动植物要经过生长、蜕化、生产和繁殖等自然的生物转化的复杂过程。例如，根据生物资产的分类，准备用来生产肉品的牲畜、养殖的鱼、玉米和小麦等庄稼、长成后准备作为原木的树木属于消耗性生物资产；而产奶的牲畜、葡萄树、果树、保留树干但收获柴薪的树木等属于生产性生物资产；从用材林中采伐的木材、奶牛产出的牛奶等收获的农产品由于其不再具有生命和生物转化能力或者其生命或生物转化能力受到限制，属于生物资产的收获品应当作为存货处理，但企业会计准则对生物资产中的消耗性生物资产和生产性生物资产处理各不相同。由此可见，农业企业的会计处理应该牢牢把握生物资产的转化特征，农业这一复杂的自然过程使农业会计的确认、计量、记录和报告具有复杂性，从而使农业会计信息客观真实地反映具有现实的难度。

1.3农业会计核算中的信息化缺失问题。

会计信息化是会计与信息技术的结合，是信息社会对企业财务信息管理提出的一个新要求，是企业会计顺应信息化浪潮所做出的必要举措。虽然中国对会计信息化的研究与探索的时间不长，由于现在是信息化的时代，会计信息化就会成为一个必然的趋势，会计信息化对当前的会计无论在理论上还是在实践上都会产生很大的影响。目前，我国实现农业会计信息化的障碍大概可以概括为以下4个方面：一是网络成本高，使用的效果不明显；二是会计信息基础工作水平低；三是农民信息应用能力较差和农业会计信息技术人才缺乏；四是农业信息供给不能满足会计信息使用者的多种需求。

网络成本高，使用效果不明显虽然目前已进入信息化时代，但每个农民家庭中，电脑还不是特别的普及。农民认为，电脑及网络的使用费会占他们收入的一大部分，而且，即使有了电脑和网络，对他们有真正益处的软件也不多，真正需要的网站并没有建立完全，一般网站内容单一、重复性高、时效性差，影响了农民通过网络寻求帮助的积极性，制约了信息化的发展。

会计信息基础工作水平低当前市面上的会计软件不少，但是真正适合于我国农村现状的并不多。而且，会计基础工作信息化环境中，一个个虚拟的电子符号代替了数据记录，一旦修改几乎没有痕迹，使会计信息披露的几率增加，会计信息的安全更受到了挑战，财务数据能够更加容易地被复制、传播和盗取；财务软件操作简单，如果密码泄露，内部人员可能以他人身份修改或盗取财务数据。种种问题，使会计信息的安全性大大降低，农民自然也不愿意自己的劳动成果被他人窃取。会计信息化的`普及受到了软件发展的桎梏。

缺乏农业会计信息技术人才农民长期处于一个比较落后的文化条件中，他们对信息文化的认识也就不是那么深刻，不了解当今世界科技的格局以及信息化发展的必然趋势。农民自身的文化水平也制约了其信息技术和网络知识的学习理解能力，影响了信息的有效利用。对会计信息核算的知识有深入了解的人更是少之又少。缺乏专业的农村会计信息队伍，这对于加快农村会计信息化的进程是极为不利的。

农业信息供给不能满足会计信息使用者的多种需求农业会计信息的需求主体涉及到了农业宏观决策管理、学术研究和开发推广、涉农企业、农户等不同部门，各部门对农业会计信息的要求也不同，这就需要有专门的农业网站或期刊，满足他们对各种各样的、不同层次的信息的需求。

2.1改革现行会计制度与国情相适应。

在国际上，很多国家对特殊行业都有单独的会计标准，因为特殊行业具有很多特殊的会计核算要求，是—般企业会计制度所包含不了的。考虑到与国际会计惯例的接轨和全球经济一体化的需要，在今后一个相当长的时期内，我国仍有必要以新《企业会计制度》为基础，借鉴《国际会计准则第41号——农业》等国外的会计核算准则，制定农业会计专业核算办法，对农业活动实行专业化核算。这样一来，既能反映农业的总体财务状况，又能提供农产品成本核算的详细资料，突出农业活动的特点，增加我国农业的国际竞争力。

2.2采用正确的会计核算方法和会计科目。

在产品成本计算工作中应当采用适当的方法进行会计核算，根据农产品的生产特点和成本管理要求，产品成本计算的方法可以分为品种法、分步法和分批法。但由于农业生产的对象是有生命的植物和动物，其生产要以自然、再生产为基础，受自然因素的影响很大，在具体运用某种产品成本计算方法计算农产品生产成本时，具有一定的特殊性，应按成本核算对象分别设置“农业生产成本—机械作业成本”账户，突出农业活动的特点，以便正确反映农业活动中所消耗的机械作业成本，提供详细的农产品成本核算资料。另外，由于受自然条件的影响大，农业生产活动不可避免地要遭受自然灾害带来的损失。对于这部分损失，应按实际成本，借记“待处理财产损溢”科目，贷记有关科目，报经有关部门批准后，再做相应的会计处理。

发挥政府的主导作用，降低网络应用成本政府作为农业会计信息化建设的领导者和推动者，应确保农业会计信息化建设顺利持续发展。农业会计信息网络建设作为农业基础设施建设，要求政府必须在建设开发资金和信息系统日常运行费用方面给予一定的基础性投入。政府应安排一定比例的农业会计发展资金，统筹管理，合理使用，避免重复建设和资金浪费。同时，政府应出台相关优惠政策，引导通信网络运营商和社会资金积极投入到农业会计信息化的建设中来，鼓励个人、集体、企业等多方投资。通过对农业会计信息产业实行贴息或低息贷款，减少税收等政策来鼓励社会资金的参与。

加大农业会计科技的研发力度政府部门应在对农业进行合理划分的基础上，开展不同类型的信息技术研发，以能为农民带来高经济收益的农业经济管理模式为主。提高我国国内会计电算化的发展和应用，以国外先进的会计信息化发展水平为导向，不断吸取经验，加快发展我国自主研发的农业会计处理软件的步伐，满足我国现行农业经济发展的需要，建立一体化的全球农业会计处理系统，与国际接轨，优化农业会计信息网络的建设，提升我国信息服务水平。

重视农民的培训和农业农村信息队伍的建设农业会计信息化的目的就是最终造福于农民，用最省时省力的方法，完成最费功夫的统计计算。可是由于农民的自身素质不高，导致其理解信息的能力相对较弱。因此有必要对农民加强培训，壮大农业信息服务队伍，建立良好的农村信息市场，为农业会计信息化提供群众基础。与此同时，专业的会计电算化人员也必不可少，会计的电算化是农业信息化的基础，专业性的人才是农业信息队伍不可缺少的一环。只要有了专业会计技术性的团队，农业生产、经济管理与决策服务，都会为农村信息化建设提供强有力的保障。

整合资源，满足各种会计人员的信息需求为了满足各种会计人员的信息需求，需要政府和农民齐心协力，加大农业会计信息的采集面，完善农业会计信息的采集方法与途径，提升会计信息服务，建立起农业部门与会计信息系统的交流共享机制，统一整合信息资源，加强信息管理，确保采集加工的信息的完整性和准确性，为农业会计计量提供有效的资源，这样才能确保会计核算信息使用者的需求得到满足。

3.结语。

农业会计核算的顺利开展需要各个部门的紧密配合，分工合作。解决农业会计核算中存在的问题，将有利于发展农村经济，也有利于社会主义新农村的建设。只要坚持不断地探索、研究和实践，就可以促进我国农业会计水平的提高，为农业经济的发展做出贡献。

如何完善事业单位财务会计核算制度论文

我国商业银行传统的业务运营模式是以层级管理为特征，以层级最低层的网点为基础，以业务前后台一体化为核心的业务处理方式。业务由网点受理，网点柜员对客户提交的业务凭证进行审核后完成记账核算等操作，其中大额或特殊业务还需由授权人员进行事中审核和授权，然后打印凭证给客户签章确认，最后将业务凭证送至监督机构进行事后监督。总的来说，商业银行会计核算受到既定风险控制要求的约束，方法和程序比较明确，但管理会计的核算程序一般不固定，管理人员可根据自己的具体需要临时定做；所提供的信息一般具有针对性，也是特定的；通常会以本单位的效益为目标来控制和评价银行的一切经济活动；会计主体往往涉及银行内部的各个责任主体，可不受公认原则或会计制度的制约，对他们的日常工作进行全面考核与评价必须服务于银行的经济效益和经济决策。

二、商业银行会计管理的现状与诱因。

（一）会计管理的现状。

伴随商业银行业务品种持续增加和业务量的持续增长，现有操作流程暴露出的问题也日益明显，主要有以下四个方面：

1.柜面营销能力欠缺。

会计业务核算处理一般全部通过营业网点的柜面完成，柜员的精力大部分被消耗于业务操作，在应付完各类业务处理之后，往往无暇顾及与客户进行有效沟通，浪费了许多发现高端客户的机会，这就失去了营业网点作为营销阵地的主战场功能。

2.服务效率有待改进。

随着银行新业务、新产品不断推出，交易品种日趋复杂化，银行业监管部门的要求也在逐步提高，导致需要网点柜员通过系统录入的业务交易要素越来越多，加之业务量的持续增长，就必然导致业务办理时间延长，客户排队现象日渐明显，服务效率无法满足客户需求，为客户提供专业化服务就更加难以实现了。

3.业务操作风险依然存在。

当前各商业银行普遍实行综合柜员制，要求柜员独立处理各种类型的业务。但现实的情形是，柜员不可能全面清晰地掌握所有业务，而且业务操作分布在不同的营业网点，导致风险点覆盖面广，风险的集中控制难度大，出现差错的可能性不容忽视。此外，柜面授权人员履行事中控制时因缺乏有效时间进行严格审查，导致其审查授权职责也容易流于形式；事后监督也因过于简单和透明无法有效防范内部案件的发生。

4.人力资源占用过大。

目前各行综合业务网点数量不断增加，网点开办的业务种类也日益齐全，而且随着业务量的不断增长，营业网点配备柜员的需求有增无减，授权人员和事后监督人员数量也需同比增长，导致网点人员需求不断增加，而业务量可能因季节或其他因素存在一定的明显波动，相比之下，人员配备的弹性显得不足。

（二）原因分析。

尽管我国商业银行已经发展成为世界级的“超级大银行”，但其营业收入构成、业务创新能力等方面与世界领先的德意志银行、渣打银行等存在较大的差距。其深层原因表现在管理模式、监管手段、责任管理机制和从业人员素质几个方面。

1.监管制度落后。

银行会计管理制度，仍然存在值得完善的地方，特别是商业银行的临柜业务实现综合化之后，特定风险增加较多。例如，现金支付业务中的“记账”、“复核”、“出纳”都是由银行柜面人员单人独立完成的。尽管银行已经配备了高端摄像头和其他监控设施，同时加强了员工培训和监管，但由于我国商业银行的会计管理体系建设存在协调性不足，监督力度不强，部分制度建设与现实条件脱离等问题一定程度的风险仍然存在。

2.会计管理模式不合理。

从我国和西方的管理实践发展来看，能够基本满足企业需求的管理模式主要有责任会计模式、全面成本管理模式、全面预算模式、量本利分析模式等。从我国商业银行会计管理实际出发，选择全面预算模式较为合适，因为全面预算模式是对业务运行规划的价值体现，是以全面预算为立足点，带动商业银行全面计划管理的一种运行机制。与传统的责任会计管理体制相比，全面预算模式更加全面，更有利于战略思想的实施，更能实现激励方式的多样化，但这种模式对商业银行的管理体制和人员素质要求较高。

3.人员素质偏低。

商业银行的临柜业务实现综合化以后，业务相对更加复杂，很多临柜人员的综合素质不能适应理想的要求。我国商业银行已普遍运用了全功能的综合银行业务系统，相关软件的更新很快，银行业务项目繁多，分工细致，导致银行柜员的操作规程较为复杂，银行柜员的操作难度增加，其所提供的服务质量就可能降低，甚至出现差错，这就要求银行会计管理人员必须要具备非常高的综合能力和素质，一方面要全面精通银行业务，另一方面也要善于利用银行会计的信息来帮助创新银行金融产品等。然而，现实情况是，会计管理人员并不亲自从事柜台的操作工作，也与银行的产品营销产生严重脱节，往往只能起到监督和辅导作用，而真正的会计管理职能却难以发挥。

4.责任机制不健全。

商业银行责任中心网络需要以纵向上的各级分支机构和横向上的.各职能部门协同工作实现，在责任中心内部实行责、权、利相结合的原则。但是，在我国商业银行管理实践中，各级银行与责、权、利统一体的要求还存在相当大的差异，甚至一直游离于成本与效益的考核之外，部门收入分配难以真正与部门绩效挂钩，资源配置效率低下的现象比较普遍。同时，目前已形成的纵向预算管理模式层层分解落实计划和预算，但预算的具体执行者却常常不参与预算的编制与平衡，这也违背了责、权、利相统一的原则。

三、商业银行会计管理优化的对策。

为解决传统会计业务管理中存在的问题，需要从业务流程优化的角度出发，改进业务管理关系，完善有关管理制度建设，从而提出有针对性的措施。

（一）实施业务流程改进。

国内商业银行实施业务流程再造，可借鉴金融理论与实践国际领先银行的经验，成立后台业务处理中心，对会计业务进行集中处理，实现专业化、低成本、高效率的连续作业，成为国内许多银行的共同选择，其中工商银行、民生银行和浦发银行在实现业务集中处理方面走在了同业前列。实施会计业务流程再造的基本思路是将前后台进行业务分离和职能分解，网点负责业务受理、市场营销及客户服务等工作，后台业务处理中心负责交易处理、账务核算及业务管理等工作；网点负责单据合法性、真实性的审核，后台业务处理中心负责账务的正确核算和处理。理想局面是形成“网点全面受理、后台集中处理”的业务运营格局，实现业务的高效处理、风险的集中控制、人员的优化配备、服务质量的全方位提升。我国商业银行会计业务集中处理主要借鉴国际一流银行先进的管理经验，在网络技术、影像技术和信息技术的有效支持下，通过影像分割、ocr识别、工作流技术、电话银行回拨、同步替代异步等等方式，实现业务的集中处理。其要点如下：

1.会计业务处理流程分离化、凭证影像化会计业务集中处理的核心是前后台分离，业务受理和处理实行前后台完全分离，前台柜员经过单据初审后进行凭证扫描和业务录入，将凭证影像流和业务数据流传输给后台业务处理中心，通过影像分割等技术，系统将补录、审核等不同环节分发给后台中心不同的人员处理，必要时系统还需进行电子验印以确认印章的真实性，全部环节完成后自动进行账务核算处理。

2.会计业务处理操作标准化、处理专业化后台业务处理中心对业务进行集中处理，必然会逐步实现业务操作的标准化和专业化管理，将资金汇划、外汇汇款、跨行支付等可统一操作标准的业务品种配置标准化流程，实行统一标准拆分；将操作内容和操作方式类似的环节进行整合，实行专业化分工。

3.会计操作风险控制的系统化、过程化商业银行实行会计业务集中处理后，后台处理中心对单据的要素审核通过影像分割后二次录入比对的方式进行，变传统人工审核控制为二次录入系统控制。并且由系统将业务自动分配给不同的人员处理，不仅实现了前后台操作分离，而且在后台实行了多岗位相互制约，实现了业务运营风险的过程控制和系统的硬控制。

（二）完善管理制度建设。

1.制定完善的管理制度制定管理会计准则基本理论是对管理会计问题的本质的规律性认识，是探讨其他会计理论问题的基础。防范人为风险要从多方面着手，一是制度防范，运用现代管理学的组织规划、资源使用限制等原理，制定业务流程、工作程序、岗位设置、职责分工等一系列内部管理制度，使其能与先进的管理理念相适应，使先进的管理模式发挥最大的效能；二是加强检查监督，提高检查的真实性和有效性，促使制度得到落实；三是通过加强思想教育，使会计人员自觉增强自律意识，提高风险意识和风险防范能力。

2.加强会计分析研究会计分析是商业银行高管了解银行运营状况的“窗口”，通过会计分析不仅可以了解银行的运营情况，还可以比较方便地掌握银行资金的运用情况。通过会计资料分析可以比较清楚地掌握银行资产的负债情况、评价与预判银行的发展前景和趋势，尽快发现银行运营中的问题以及每一笔资金的运用是否合理，尽快规避银行运营中的风险。为了会计职能得到全面有效的发挥，银行需要加强会计分析，以便及时地掌握银行资金运营的每一个环节，帮助银行管理层通过这些数据来辅助决策。

3.加强人员素质培养加强业务培训和交流，提高相关人员素质是适应业务发展和管理有效的双重需要。银行需要采取灵活多样的方式，加强业务培训，学习新的业务操作规程、新的金融政策，可以根据不同层次，一层抓一层，从而提高会计操作人员和管理人员的业务素质。同时，通过加强会计管理部门与市场营销部门间的沟通和交流，实现最大化的信息共享，加强市场与管理有效结合的研究，寻找最佳结合点，以便更好地面向客户进行业务流程再造，创新金融产品，更好地加强风险控制，提高银行的服务水平和管理效益。

4.实行会计责任制在分权管理的条件之下，需要各个职能部门要落实责任的要求，会计作为一个重要的职能部门，落实责任制是必须实行的。在商业银行当中推行责任制，可以实现权责明确，增强银行灵活经营能力，在激烈的竞争当中取得优势地位和主动权，会计的管理作用也会在这种责任制当中得到充分的发挥。要落实会计责任制，需要从建立工作责任中心、日常工作实行量化考核以及认真编制责任预算等方面入手。